Novedades tributarias con relaci贸n a los planes de pensiones de empleo

Ley 12/2022, de 30 de junio, de regulaci贸n para el impulso de los planes de pensiones de empleo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (L 12/2022), con聽entrada en vigor el d铆a 2 de julio de 2022,聽se introducen聽modificaciones en el 谩mbito fiscal聽(en IRPF, IP, IS e Impuesto sobre transacciones financieras) pretendiendo impulsar este tipo de instrumentos colectivos, mejorando los incentivos fiscales derivados de ellos y favoreciendo de este modo el ahorro de las rentas bajas y medias.

MEDIDAS FISCALES

A continuaci贸n, rese帽amos las聽principales medidas fiscales聽que se introducen:

1. IRPF

En consonancia con la creaci贸n de un fondo de pensiones de empleo de promoci贸n p煤blica abierto y de planes simplificados (entre los cuales se incluyen planes de pensiones de aut贸nomos y de socios trabajadores de sociedades cooperativas y laborales), se introducen diversas modificaciones en los l铆mites de aportaci贸n financieros y en los l铆mites de deducci贸n en el c谩lculo de la base imponible del IRPF:

1.1. Modificaci贸n de los l铆mites fiscales y financieros

Desde 1 de enero de 2022, la Ley del IRPF limita la deducci贸n general por aportaciones a planes de pensiones (con el l铆mite del 30% de los rendimientos netos del trabajo y actividades econ贸micas) a 1.500 euros, ampliables en 8.500 euros si el incremento proviene de contribuciones empresariales o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsi贸n social por importe igual o inferior a la contribuci贸n empresarial. Ahora,聽con efectos desde 1 de enero de 2023, se establece lo siguiente:

a) El l铆mite general seguir谩 siendo de 1.500 euros anuales.

b) Este l铆mite se incrementar谩 en 8.500 euros anuales si el incremento proviene de contribuciones empresariales, o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsi贸n social聽por importe igual o inferior al resultado de aplicar a la contribuci贸n empresarial un coeficiente, que depende del importe anual de la contribuci贸n empresarial:

  • 2,5, si la contribuci贸n anual es igual o inferior a 500 euros.
  • 2, si est谩 entre 500,01 y 1.000 euros.
  • 1,5, si est谩 entre 1.000,01 y 1.500 euros.
  • 1 si es superior a 1.500 euros y, en todo caso, cuando el trabajador tenga una retribuci贸n bruta del trabajo superior a 60.000 euros anuales procedente de la empresa que realiza la contribuci贸n.聽 聽 聽 聽聽

Se sigue manteniendo que las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisi贸n del trabajador tendr谩n la consideraci贸n, a estos efectos, de aportaciones del trabajador.

c) El incremento ser谩 de hasta 4.250 euros anuales en el caso de (i) aportaciones a planes de pensiones de empleo simplificados de trabajadores aut贸nomos, (ii) aportaciones propias del empresario individual o el profesional a planes de empleo de los que sea promotor y part铆cipe; (iii) aportaciones a mutualidades de previsi贸n social de las que el aportante sea mutualista o, finalmente, (iv) aportaciones a planes de previsi贸n social empresarial o a seguros colectivos de dependencia de los que el aportante sea tomador y asegurado.

Los incrementos indicados en los puntos b) y c) anteriores no podr谩n superar, conjuntamente, los 8.500 euros.

Los l铆mites financieros se modifican en consonancia con los anteriores.

En lo que se refiere a la aplicaci贸n del coeficiente igual a 芦1禄 cuando el trabajador reciba una retribuci贸n superior a 60.000 euros anuales, se establece que la empresa deber谩 comunicar dicha circunstancia a la entidad gestora.

1.2 Planes de pensiones paneuropeos

Se extiende el tratamiento de los planes de pensiones a los productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el Reglamento (UE) 2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de聽20 de junio de聽2019. Es decir:

a) Se aplicar谩n las mismas reducciones para calcular la base imponible del IRPF.

b) Las prestaciones se calificar谩n como rendimientos del trabajo en caso de fallecimiento del part铆cipe.

c) El part铆cipe deber谩 reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas (mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusi贸n de intereses de demora) si dispone de los derechos derivados de sus aportaciones total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones; tributando las cantidades percibidas que excedan de las aportaciones regularizadas como rendimiento del trabajo en el per铆odo en que se reciban.

2. Impuesto sobre el Patrimonio (IP)

La聽Ley 12/2022 establece la exenci贸n聽de los derechos de contenido econ贸mico derivados de las aportaciones a productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el聽Reglamento (UE) 2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2019,聽relativo a un producto paneuropeo de pensiones individuales.

3. Impuesto sobre Sociedades (IS)

La聽Ley 12/2022 establece una聽nueva deducci贸n por contribuciones empresariales a sistemas de previsi贸n social empresarial.

El sujeto pasivo podr谩 practicar una聽deducci贸n en la cuota 铆ntegra del 10 %聽de las contribuciones empresariales imputadas a favor de los trabajadores con聽retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 鈧,聽siempre que tales contribuciones se realicen a planes de pensiones de empleo, a planes de previsi贸n social empresarial, a planes de pensiones regulados en la聽Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016,聽relativa a las actividades y la supervisi贸n de los fondos de pensiones de empleo y a mutualidades de previsi贸n social que act煤en como instrumento de previsi贸n social de los que sea promotor el sujeto pasivo.

Cuando se trate de trabajadores con retribuciones brutas anuales iguales o superiores a聽27.000 鈧,聽la deducci贸n prevista en el p谩rrafo anterior聽se aplicar谩 sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales que correspondan al importe de la retribuci贸n bruta anual rese帽ado en dicho p谩rrafo.

Atenci贸n.聽La AEAT ha emitido una nota en su p谩gina web en la que se indica que de acuerdo con la Ley General Tributaria, se establece que salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendr谩n efecto retroactivo y se aplicar谩n a los tributos sin per铆odo impositivo devengados a partir de su entrada en vigor y a los dem谩s tributos cuyo per铆odo impositivo se inicie desde ese momento.聽Por tanto, la deducci贸n introducida en el IS ser谩 aplicable para periodos impositivos que comiencen a partir de 2 de julio de 2022.

4. Impuesto sobre las Transacciones Financieras

Se modifica la聽Ley 5/2020, de 15 de octubre,聽del Impuesto sobre las Transacciones Financieras con la finalidad de聽exonerar聽del tributo a las adquisiciones realizadas por Fondos de Pensiones de Empleo y por Mutualidades de Previsi贸n Social o Entidades de Previsi贸n Social Voluntaria sin 谩nimo de lucro, as铆 como su correspondiente identificaci贸n a efectos de la aplicaci贸n efectiva de dicha exenci贸n.

Concretamente, se 聽incluye entre los supuestos de exenci贸n las adquisiciones realizadas por Fondos de pensiones de Empleo y por Mutualidades de Previsi贸n Social o Entidades de Previsi贸n Social Voluntaria sin 谩nimo de lucro.

Asimismo, para que el sujeto pasivo que act煤e por cuenta de terceros aplique las exenciones establecidas en al norma, el adquirente deber谩 comunicarle que concurren los supuestos de hecho que originan dicha aplicaci贸n,聽incorporando la identificaci贸n del Fondo de Pensiones de Empleo, de la Mutualidad de Previsi贸n Social o de la Entidad de Previsi贸n Social Voluntaria.

5. Nueva tasa por examen de documentaci贸n aportada

Se produce una modificaci贸n de la聽Ley 20/2015, de 14 de julio,聽de ordenaci贸n, supervisi贸n y solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras para introducir una nueva聽disposici贸n adicional vig茅sima primera聽que regula la聽nueva Tasa por examen de la documentaci贸n necesaria para la verificaci贸n del cumplimiento de los requisitos para la aprobaci贸n de la utilizaci贸n de modelos internos y par谩metros espec铆ficos en el c谩lculo del capital de solvencia obligatorio de las entidades aseguradoras y reaseguradoras,聽constituyendo su hecho imponible el examen por parte de la Direcci贸n General de Seguros y Fondos de Pensiones de la documentaci贸n necesaria para aprobar la utilizaci贸n de un modelo interno para el c谩lculo del capital de solvencia obligatorio, completo o parcial, individual, de grupo consolidado o del grupo, as铆 como para sus modificaciones relevantes, as铆 como el examen de la documentaci贸n necesaria para autorizar el uso de par谩metros espec铆ficos en el c谩lculo del capital de solvencia obligatorio mediante el uso de la f贸rmula est谩ndar.

El sujeto pasivo de la tasa la entidad aseguradora o reaseguradora a cuyo favor se solicite la autorizaci贸n de uso de modelo interno o par谩metro espec铆fico y su cuota tributaria se determinar谩 aplicando las siguientes cuotas de cuant铆a fija:

a) Tarifa 1:

1.陋 Tasa por examen de la documentaci贸n necesaria para la verificaci贸n del cumplimiento de los requisitos para la aprobaci贸n de la utilizaci贸n de un modelo interno total de entidad aseguradora o reaseguradora individual:聽100.000 鈧.

2.陋 Tasa por examen de la documentaci贸n necesaria para la verificaci贸n del cumplimiento de los requisitos para la modificaci贸n de un modelo interno total de entidad individual distinta a la modificaci贸n de la pol铆tica de cambios del modelo:聽20.000 鈧.

3.陋 Tasa por examen de la documentaci贸n necesaria para la verificaci贸n del cumplimiento de los requisitos para la modificaci贸n de la pol铆tica de cambios del modelo:聽1.000 鈧.

4.陋 En el caso de modelos internos parciales, las cuant铆as de las tasas ser谩n las previstas en los ordinales anteriores reducidas en un聽50 %,聽excepto la 3.陋

b) Tarifa 2:

1.陋 Tasa por examen de la documentaci贸n necesaria para la verificaci贸n del cumplimiento de los requisitos para la aprobaci贸n de la utilizaci贸n de un modelo interno total consolidado o de grupo de entidades aseguradoras o reaseguradoras:聽200.000 鈧.

2.陋 Tasa por examen de la documentaci贸n necesaria para la verificaci贸n del cumplimiento de los requisitos para la autorizaci贸n de modificaciones del modelo interno total consolidado o de grupo de entidades aseguradoras o reaseguradoras distinta de la modificaci贸n de la pol铆tica de cambios del modelo:聽40.000 鈧.

3.陋 Tasa por examen de la documentaci贸n necesaria para la verificaci贸n del cumplimiento de los requisitos para la modificaci贸n de la pol铆tica de cambios del modelo:聽1.000 鈧.

4.陋 En el caso de modelos internos parciales, las tasas ser谩n las previstas en los ordinales anteriores reducidas en un聽50 %,聽excepto la 3.陋

c) Tarifa 3:

Tasa por examen de la documentaci贸n necesaria para la verificaci贸n del cumplimiento de los requisitos para la aprobaci贸n de la utilizaci贸n de par谩metros espec铆ficos:聽20.000 鈧.

La tasa ser谩 autoliquidada por el sujeto pasivo en el plazo de un mes desde la notificaci贸n de la autorizaci贸n en la forma que se determine por el Ministerio de Asuntos Econ贸micos y Transformaci贸n Digital, y en los casos de denegaci贸n o desistimiento de la solicitud, se abonar谩 la tasa que hubiera correspondido satisfacer conforme al apartado 5,聽reducida en un 50 %,聽debiendo practicarse la autoliquidaci贸n en el plazo de un mes desde que dichas circunstancias se produzcan en la forma que se determine por el Ministerio de Asuntos Econ贸micos y Transformaci贸n Digital.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci贸n que puedan tener al respecto.