Resumen de las principales novedades fiscales del ejercicio 2023

elusi贸n fiscal

A finales del a帽o 2022 se han aprobado gran cantidad de medidas con impacto tanto para empresas como para personas f铆sicas. En este art铆culo, nos centraremos en las principales novedades tributarias y sus efectos para los contribuyentes.

  1. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado LPGE) para el a帽o 2023.

1.1.聽聽聽聽聽聽聽 Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas (IRPF)

1.1.1聽聽聽聽 Reducciones para el c谩lculo de los rendimientos netos

Con efectos desde el 1 de enero de 2023:

a) Se incrementa la reducci贸n por obtenci贸n de rendimientos del trabajo.

En particular, los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 19.747,5 euros (antes, 16.825 euros), siempre que no tengan rentas (excluidas las exentas) distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorar谩n el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuant铆as:

  • Si los rendimientos netos del trabajo son iguales o inferiores a 14.047,50 euros (antes 13.115 euros): 6.498 euros anuales (antes, 5.565 euros).
  • Si los rendimientos netos del trabajo est谩n comprendidos entre 14.047,50 y 19.747,50 euros (antes, entre 13.115 y 16.825 euros): 6.498 euros menos el resultado de multiplicar por 1,14 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 14.047,50 euros anuales (antes, 1,5 por la diferencia entre el rendimiento y 13.115 euros anuales).

b) De la misma forma y con los mismos rangos y cuant铆as, se eleva la reducci贸n aplicable a los trabajadores aut贸nomos econ贸micamente dependientes.

Tambi茅n con efectos exclusivos en 2023:

a) Estimaci贸n directa simplificada: Se incrementa del 5% al 7% el porcentaje de deducci贸n para el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de dif铆cil justificaci贸n.

b) Estimaci贸n objetiva: Se podr谩 reducir el rendimiento neto de m贸dulos obtenido en 2023 en un 10%, en la forma que se establezca en la Orden por la que se aprueben los signos, 铆ndices o m贸dulos para dicho ejercicio.

1.1.2聽聽聽聽 L铆mites cuantitativos-r茅gimen de estimaci贸n objetiva

Se prorrogan a 2023 los l铆mites cuantitativos que delimitan en el IRPF el 谩mbito de aplicaci贸n del m茅todo de estimaci贸n objetiva, con excepci贸n de las actividades agr铆colas, ganaderas y forestales, que tienen su propio l铆mite cuantitativo por volumen de ingresos.

Paralelamente se prorrogan para 2023 los l铆mites para la aplicaci贸n del r茅gimen simplificado y el r茅gimen especial de la agricultura, ganader铆a y pesca, en el IVA.

1.1.3聽聽聽聽 Imputaci贸n de rentas inmobiliarias

Con la finalidad es evitar un incremento en la tributaci贸n derivado de la tenencia de inmuebles respecto del ejercicio 2022, la LPGE 2023 a帽ade una disposici贸n adicional en la LIRPF que mantiene para el ejercicio 2023 la aplicaci贸n del porcentaje de imputaci贸n del 1,1 % previsto en el art铆culo 85 de la LIRPF para aquellos inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hubieran sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoraci贸n colectiva de car谩cter general que hubiera entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012 (y no en los 煤ltimos 10 a帽os, como establece el propio art铆culo 85).

En el resto de los casos, la imputaci贸n ser谩 del 2%.

1.1.4聽聽聽聽 Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi贸n social

Con efectos desde el 1 de enero de 2023, las reducciones en la base imponible por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi贸n social tendr谩n como l铆mite m谩ximo conjunto (de hecho como hasta ahora, tras las recientes reformas) la menor de las cantidades siguientes:

a) El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econ贸micas recibidos individualmente en el ejercicio.

b) 1.500 euros anuales.

No obstante, este l铆mite se incrementar谩 en las cuant铆as que se indican a continuaci贸n:

a) 8.500 euros anuales, si el incremento proviene de contribuciones empresariales o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsi贸n social por importe igual o inferior a las cantidades que se indican en el siguiente cuadro, en funci贸n del importe anual de la contribuci贸n empresarial:

Importe anual de la contribuci贸n

Aportaci贸n m谩xima del trabajador

Igual o inferior a 500 euros

El resultado de multiplicar la contribuci贸n empresarial por 2,5

Entre 500,01 y 1.500 euros

1.250 euros, m谩s el resultado de multiplicar por 0,25 la diferencia entre la contribuci贸n empresarial y 500 euros

M谩s de 1.500 euros

El resultado de multiplicar la contribuci贸n empresarial por 1

Se aplicar谩 el multiplicador 1 en todo caso cuando el trabajador obtenga en el ejercicio rendimientos 铆ntegros del trabajo superiores a 60.000 euros procedentes de la empresa que realiza la contribuci贸n, a cuyo efecto la empresa deber谩 comunicar a la entidad gestora o aseguradora que no concurre esta circunstancia.

A estos efectos, las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisi贸n del trabajador tendr谩n la consideraci贸n de aportaciones del trabajador.

b) 4.250 euros anuales, siempre que el incremento provenga de alguno de los siguientes tipos de aportaci贸n:

  • aportaciones a los planes de pensiones sectoriales previstos en la letra a) del apartado 1 del art铆culo 67 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, realizadas por trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos que se adhieran a dichos planes por raz贸n de su actividad.
  • aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de trabajadores por cuenta propia o aut贸nomos previstos en la letra c) del apartado 1 del art铆culo 67 del texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones.
  • aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, adem谩s, part铆cipe, o a mutualidades de previsi贸n social de las que sea mutualista, as铆 como las que realice a planes de previsi贸n social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado.

En todo caso, la cuant铆a m谩xima de reducci贸n por aplicaci贸n de los incrementos previstos en las letras a) y b) anteriores ser谩 de 8.500 euros anuales.

Se prev茅 un l铆mite adicional de 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa.

En consonancia con lo anterior, se modifica el l铆mite financiero previsto para las referidas aportaciones y contribuciones en el texto refundido de la Ley de Regulaci贸n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.


1.1.5 Nuevos tramos de la escala de gravamen del ahorro

Se modifica la escala de gravamen del ahorro mediante la introducci贸n de dos nuevos tramos:

  • A partir de 200.000 鈧 (y hasta los 300.000 鈧), si hasta 2022 se tributaba al 26% (que era por tanto el tipo m谩ximo para este tipo de base), a partir de 2023 se tributar谩 al 27%.
  • A partir de 300.000 鈧 se pasa a tributar al 28%.

Esta modificaci贸n es de aplicaci贸n tambi茅n a los contribuyentes que se benefician del r茅gimen especial de trabajadores desplazados a territorio espa帽ol.


1.1.6 Ampliaci贸n de la deducci贸n por maternidad

Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se introducen las siguientes modificaciones en la deducci贸n por maternidad (hasta la fecha, esta deducci贸n solo la pod铆an aplicar las mujeres con hijos menores de tres a帽os que realizasen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estuvieran dadas de alta en el r茅gimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad):

a) Se podr谩n beneficiar de la deducci贸n las mujeres con hijos menores de tres a帽os con derecho a la aplicaci贸n del m铆nimo por descendientes,

(i) que en el momento del nacimiento del hijo reciban prestaciones contributivas o asistenciales del sistema de protecci贸n de desempleo,

(ii) o que en dicho momento o en cualquier momento posterior est茅n dadas de alta en la Seguridad Social o mutualidad que corresponda con un per铆odo m铆nimo, en este 煤ltimo caso, de 30 d铆as cotizados.

b) La deducci贸n se calcular谩 en funci贸n de los meses del periodo impositivo posteriores al momento en el que se cumplan los requisitos se帽alados en la letra anterior, en los que la mujer tenga derecho al m铆nimo por descendientes por ese menor de tres a帽os, siempre que durante dichos meses no se perciba por ninguno de los progenitores (en relaci贸n con dicho descendiente) el complemento de ayuda para la infancia previsto en la Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso m铆nimo vital.

c) Cuando se tenga derecho a la deducci贸n en relaci贸n con ese descendiente por cursar alta en la Seguridad social o mutualidad con posterioridad al nacimiento del menor, la deducci贸n correspondiente al mes en el que se cumpla el per铆odo de cotizaci贸n de 30 d铆as al que se refiere la letra a) anterior, se incrementar谩 en 150 euros.

d) El incremento de deducci贸n previsto cuando se hubieran satisfecho en el per铆odo impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres a帽os en guarder铆as o centros de educaci贸n infantil autorizados se seguir谩 calculando como hasta ahora, pero tendr谩 como l铆mite el importe total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en dicho per铆odo a la guarder铆a o centro educativo (no hay ya referencia a las cotizaciones a la Seguridad Social).

1.1.7 Obligaci贸n de declarar

Con efectos desde el 1 de enero de 2023 se eleva de 14.000 a 15.000 euros el umbral de la obligaci贸n de declarar para quienes perciban

  • rendimientos del trabajo de m谩s de un pagador,
  • pensiones compensatorias del c贸nyuge o anualidades por alimentos no exentas,
  • rendimientos del trabajo no sujetos a retenci贸n (porque el pagador no est茅 obligado a retener), o
  • rendimientos del trabajo sujetos a tipo fijo de retenci贸n.

1.1.8 Retenciones sobre los rendimientos del trabajo abonados durante el mes de enero de 2023

Las retenciones e ingresos a cuenta a practicar sobre los rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen en enero de 2023 (correspondientes a dicho mes), a los que resulte de aplicaci贸n el procedimiento general de c谩lculo del tipo de retenci贸n, se deber谩n realizar con arreglo a la normativa vigente a 31 de diciembre de 2022.

A partir de febrero ya s铆 se aplicar谩 la normativa en vigor desde 1 de enero de 2023, por lo que se deber谩 efectuar la correspondiente regularizaci贸n de tipos.

1.1.9 Retenciones sobre determinados rendimientos de artistas

Con efectos desde el 1 de enero de 2023:

a) Se minora del 15% al 7% el tipo de retenci贸n aplicable sobre los rendimientos del trabajo derivados de la elaboraci贸n de obras literarias, art铆sticas o cient铆ficas cuando:

(i) el volumen de los rendimientos 铆ntegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros,

(ii) represente m谩s del 75% de la suma de los rendimientos 铆ntegros de actividades econ贸micas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio; y

(iii) el contribuyente comunique al pagador la concurrencia de dichas circunstancias.

b) Se reduce el tipo retenci贸n sobre los derechos de la propiedad intelectual (cualquiera que sea su calificaci贸n) del 19% al 15%. No obstante, se aplicar谩 el tipo del 7%:

(i) cuando se califiquen como rendimientos del trabajo en los que concurran las condiciones descritas en la letra anterior,

(ii) cuando se califiquen como rendimientos de actividades econ贸micas obtenidos por contribuyentes que inician su actividad; y

(iii) cuando se trate de anticipos a cuenta derivados de la cesi贸n de la explotaci贸n de derechos de autor que se vayan a devengar a lo largo de varios a帽os.

1.1.10 Deducci贸n por residencia habitual y efectiva en La Palma en 2022 y 2023

En 2022 y 2023 los contribuyentes con residencia habitual y efectiva en La Palma se deducir谩n el 60% de la parte de la suma de las cuotas 铆ntegras estatal y auton贸mica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinaci贸n de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en ese territorio, en los t茅rminos y condiciones previstos en la norma para los residentes en Ceuta y Melilla.

1.2 Impuesto sobre Sociedades

1.2.1 Tipo de gravamen reducido

Con efectos para los per铆odos que se inicien a partir de 1 de enero de 2023, se introduce con vigencia indefinida, un nuevo tipo de gravamen del 23% en el IS para aquellos contribuyentes que cumplan con los siguientes requisitos:

  • que tengan un importe neto de la cifra de negocios (鈥淚NCN鈥) del per铆odo impositivo anterior inferior a 1 mill贸n de euros.

A estos efectos se deber谩n tener en cuenta las reglas previstas en los apartados 2 y 3 del art铆culo 101 de la Ley del IS. Es decir:

    • se elevar谩 al a帽o el INCN si la actividad se ha iniciado durante el per铆odo impositivo o el per铆odo impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duraci贸n inferior al a帽o.
    • asimismo, se tendr谩 en consideraci贸n el INCN del conjunto de entidades que re煤nan determinadas relaciones previstas por la norma con la entidad. Por ejemplo, se agregar谩n los INCN de las entidades del mismo grupo en el sentido del art铆culo 42 del C贸digo de Comercio o de aquellas entidades participadas por la misma persona f铆sica y/o determinados familiares.
  • no tengan la consideraci贸n de entidades patrimoniales en los t茅rminos establecidos en la normativa del IS.

Este nuevo tipo impositivo convivir谩 con:

  • el tipo impositivo reducido del 15%, que ya estaba previsto en la Ley del IS, aplicable en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y para el siguiente, por parte de las entidades de nueva creaci贸n, y
  • el tipo impositivo tambi茅n del 15% aplicable por las empresas emergentes y que ha sido recientemente aprobado por la Ley de las startups.

1.2.2 Amortizaci贸n acelerada de veh铆culos

Las inversiones en veh铆culos se podr谩n amortizar multiplicando por 2 el coeficiente de amortizaci贸n lineal m谩ximo previsto en las tablas oficiales, si se trata de veh铆culos nuevos FCV (Veh铆culo el茅ctrico de c茅lulas de combustible), FCHV (Veh铆culo el茅ctrico h铆brido de c茅lulas de combustible), BEV (Veh铆culo el茅ctrico de bater铆as), REEV (Veh铆culo el茅ctrico de autonom铆a extendida) o PHEV (Veh铆culo el茅ctrico h铆brido enchufable) -seg煤n definiciones del Reglamento General de Veh铆culos, aprobado por Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre-, afectos a actividades econ贸micas, que entren en funcionamiento en los periodos que se inicien en 2023, 2024 y 2025.


1.2.3 Modificaci贸n del 谩mbito de aplicaci贸n del r茅gimen fiscal de las cooperativas

Se modifica el 谩mbito de aplicaci贸n del R茅gimen Fiscal de las Cooperativas en los siguientes t茅rminos:

  • aumenta el l铆mite m谩ximo de trabajadores asalariados con contrato por tiempo indefinido al 20 % del total de los socios de la cooperativa (en lugar de al 10 %); en caso de que los socios sean menos de cinco (en lugar de diez), podr谩 contratarse un trabajador asalariado m谩s, mientras que, si hubiera entre seis y diez socios, podr谩n contratarse dos trabajadores asalariados m谩s;
  • aumenta el l铆mite m谩ximo de jornadas legales a realizar por los trabajadores por cuenta ajena no contratados por tiempo indefinido al 25 % del total de jornadas legales de trabajo realizadas por los socios de la cooperativa (en lugar de al 20 %).

1.3. IVA e IGIC

Se introducen diversas modificaciones en las leyes reguladoras del IVA y el IGIC, que se resumen a continuaci贸n (indicando cu谩ndo se refieren a ambos impuestos y cu谩ndo solo a uno de ellos).


1.3.1 Exenci贸n para operaciones con las fuerzas armadas (IVA / IGIC)

De conformidad con la Directiva (UE) 2019/2235 del Consejo, de 16 de diciembre de 2019, se establece una exenci贸n para las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes (entregas de bienes y prestaciones de servicios, en el caso del IGIC) realizadas por las fuerzas armadas de los Estados miembros que participan en actividades en el marco de la pol铆tica com煤n de seguridad y defensa, para su uso o para el uso del personal civil a su servicio, as铆 como para el suministro de sus comedores o cantinas.

Para ello es necesario que los bienes se afecten a un esfuerzo de defensa realizado para llevar a cabo una actividad de la Uni贸n Europea (UE) en el 谩mbito de la pol铆tica com煤n de seguridad y defensa.


1.3.2 Localizaci贸n de las prestaciones de servicios – Regla de utilizaci贸n o explotaci贸n efectivas (IVA / IGIC)

Al objeto de garantizar la neutralidad del impuesto y la efectividad del principio de tributaci贸n en destino de las operaciones sujetas, se restringe sustancialmente la aplicaci贸n de la regla de localizaci贸n de las prestaciones de servicios basada en su utilizaci贸n o explotaci贸n efectiva y se incluyen algunos supuestos nuevos en los que la regla se deber谩 aplicar.

As铆, mediante el art铆culo 70.dos de la Ley del Impuesto sobre el Valor A帽adido (鈥淚VA鈥) se regula un supuesto particular relativo a la localizaci贸n de prestaciones de servicios que, si bien ser铆an objeto de localizaci贸n fuera del territorio espa帽ol de aplicaci贸n del IVA (鈥淭AI鈥), sin embargo, por usarse efectivamente en el TAI, se atraen a este territorio.

La redacci贸n e interpretaci贸n de esta norma ha dado lugar a m煤ltiples controversias y a supuestos en los que exist铆an fundadas dudas sobre el cumplimiento de la habilitaci贸n dada por la Directiva del IVA que pretend铆a evitar con esta norma casos de doble imposici贸n, de no imposici贸n o de distorsiones de la competencia (art铆culo 59 bis). En concreto, se pod铆an dar supuestos en los que se generaba sobreimposici贸n. En este sentido, la LPGE 2023 modifica en profundidad la norma, con efectos 1 de enero de 2023, reconociendo en la exposici贸n de motivos que la norma 鈥渓imita la competitividad internacional de las empresas espa帽olas鈥.

En concreto, la modificaci贸n reduce significativamente la incidencia de esta norma especial para los empresarios o profesionales con derecho a la deducci贸n del IVA. As铆, partiendo de la aplicaci贸n de esta norma a una serie de servicios muy amplia, con la modificaci贸n aprobada por la LPGE 2023 esta regla especial pasa a aplicarse en operaciones entre empresarios o profesionales exclusivamente a los servicios de 鈥渟eguro, reaseguro y capitalizaci贸n, as铆 como los servicios financieros, citados respectivamente por el art铆culo 20, apartado Uno, n煤meros 16.潞 y 18.潞, de la Ley del IVA, incluidos los que no est茅n exentos, con excepci贸n del alquiler de cajas de seguridad鈥 y a los de 鈥渁rrendamiento de medios de transporte鈥. Como indica la exposici贸n de motivos se pretende que la norma aplique solo a los servicios en los que no existe derecho a la deducci贸n total de cuotas y al arrendamiento de medios de transporte.

En cuanto a los servicios prestados a destinatarios que no sean empresarios ni profesionales, se modifica tambi茅n la regulaci贸n para incluir exclusivamente los servicios previstos en el art铆culo 69.dos de la Ley del IVA (que podr铆amos denominar siguiendo la terminolog铆a de la exposici贸n de motivos de la LPGE 2023鈥減restaci贸n de servicios intangibles鈥) y los arrendamientos de medios de transporte.


1.3.3 Inversi贸n del sujeto pasivo (IVA / IGIC)

Se extiende la aplicaci贸n del mecanismo de inversi贸n del sujeto pasivo a las entregas de desechos y desperdicios de pl谩stico y de material textil; y se excluye su aplicaci贸n en los siguientes casos:

a) Las prestaciones de servicios de arrendamiento de inmuebles sujetas y no exentas del impuesto realizadas por un empresario o profesional no establecido.

b) Las prestaciones de servicios de intermediaci贸n en el arrendamiento de inmuebles realizadas por no establecidos.

En el 谩mbito del IVA, tambi茅n se excluye la aplicaci贸n del mecanismo de inversi贸n del sujeto pasivo en las siguientes operaciones:

a) Las entregas exentas de bienes a una interfaz digital que se localicen en el territorio de aplicaci贸n del impuesto.

b) Las entregas de bienes expedidas fuera de la comunidad aut贸noma por quien tenga la condici贸n de exportador.

1.3.4 Modificaci贸n de la base imponible por impago (IVA / IGIC)

Se modifica el procedimiento de recuperaci贸n del IVA y del IGIC devengado en casos de impago. En concreto:

  • en relaci贸n con los cr茅ditos incobrables (y el procedimiento previsto en el art铆culo 80.Cuatro de la Ley del IVA):
    • se ampl铆a el plazo para emitir la factura rectificativa, de los 3 meses a los 6 meses posteriores a la finalizaci贸n del periodo del a帽o o seis meses desde el devengo de la operaci贸n, acompa帽ado de un r茅gimen transitorio espec铆fico;
    • se flexibilizan los medios que pueden utilizarse para reclamar el pago al deudor (sin que necesariamente deba efectuarse por requerimiento notarial o reclamaci贸n judicial); y
    • se rebaja el importe m铆nimo de base imponible (de 300鈧 a 50鈧) de la operaci贸n susceptible de ser modificada cuando el deudor no act煤a como empresario o profesional (esto es, es consumidor).
  • en relaci贸n con cr茅ditos concursales (y el procedimiento regulado en el art铆culo 80.Tres de la Ley del IVA): se permite la recuperaci贸n de las cuotas del IVA aun cuando el destinatario de las operaciones (deudor) no est茅 establecido en el territorio de aplicaci贸n del Impuesto, ni en Canarias, ni en Ceuta o Melilla, siempre que el cr茅dito incobrable est茅 afectado por un proceso de insolvencia declarado por un 贸rgano jurisdiccional de otro Estado Miembro, al que resulte de aplicaci贸n el Reglamento (UE) 2015/848 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de mayo de 2015, sobre procedimientos de insolvencia.


1.3.5
Nuevas operaciones al 4% de IVA

Se extiende la aplicaci贸n del tipo reducido del 4% de IVA a:

  • las entregas de tampones, compresas y protegeslips

y

  • a los preservativos y otros anticonceptivos no medicinales.


1.3.6 Comercio exterior y aduanas (IVA/IGIC)

Se actualizan varios preceptos de la Ley del IVA para la armonizaci贸n y adaptaci贸n de su contenido a la normativa aduanera de la UE.

1.3.7 Comercio electr贸nico (IVA)

Se introducen los siguientes ajustes t茅cnicos en la regulaci贸n de la tributaci贸n del comercio electr贸nico mediante la modificaci贸n del apartado cuatro del art铆culo 68 y el art铆culo 73 de la Ley del IVA:

(A) Se definen de forma m谩s precisa las reglas sobre el lugar de realizaci贸n de las ventas a distancia intracomunitarias de bienes, eliminando la menci贸n a 鈥渃uando no se cumpla o desde el momento que deje de cumplirse la condici贸n de la letra b鈥)鈥 del primer p谩rrafo del art铆culo 68.Cuatro de la Ley del IVA.

(B) El umbral de 10.000 euros a partir del cual las ventas a distancia intracomunitarias tributan en destino no ser谩 de aplicaci贸n cuando dichas ventas sean efectuadas, total o parcialmente, desde un Estado miembro distinto del de establecimiento del proveedor. En consecuencia, este tipo de ventas tributar谩n en destino sea cual sea su importe.

1.3.8 Modificaciones en los reg铆menes de deducci贸n (IGIC)

Que afectan al concepto de carga impositiva impl铆cita, a las limitaciones, exclusiones y restricciones del derecho a deducir, a la regla de prorrata, y a la armonizaci贸n de la normativa del IGIC con la del IVA en relaci贸n con el r茅gimen de regularizaci贸n de deducciones de bienes de inversi贸n.

1.4 Nuevo r茅gimen fiscal especial temporal para las Islas Baleares

Se regula un nuevo r茅gimen fiscal especial para las Islas Baleares (REB), en atenci贸n a su insularidad, que se configura como un conjunto de medidas tributarias aplicable a todo el 谩mbito territorial de la Comunidad Aut贸noma de Baleares, para los per铆odos impositivos que se inicien entre el 1 de enero de 2023 y el 31 de diciembre de 2028.

El REB se compone de dos medidas tributarias:

1.4.1 Reserva para inversiones en las Islas Baleares

Se podr谩n beneficiar de esta medida los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) que tengan establecimientos permanentes situados en Baleares y los contribuyentes del IRPF que obtengan rendimientos de actividades econ贸micas en r茅gimen de estimaci贸n directa:

a) Contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del IRNR: podr谩n aplicar una reducci贸n en la base imponible por los beneficios que se destinen a la dotaci贸n de una reserva para realizar determinadas inversiones en Baleares, con el l铆mite del 90% de la parte del beneficio que no sea objeto de distribuci贸n procedente de establecimientos situados en esta comunidad aut贸noma. Las inversiones se deber谩n realizar en el plazo m谩ximo de 3 a帽os (incluyendo el propio ejercicio de dotaci贸n de la reserva) y podr谩n consistir en lo siguiente:

i. Adquisici贸n de elementos patrimoniales del inmovilizado material o intangible, de elementos patrimoniales que contribuyan a la mejora y protecci贸n del medio ambiente en Baleares; y los gastos de I+D+i.

Si se trata de suelo, edificado o no, se deber谩 afectar a (i) la promoci贸n de viviendas protegidas, (ii) el desarrollo de actividades industriales, (iii) actividades sociosanitarias, (iv) zonas comerciales objeto de rehabilitaci贸n, o (v) actividades tur铆sticas, si bien la adquisici贸n del suelo ha de tener por objeto en este caso la rehabilitaci贸n de un establecimiento tur铆stico.

En cuanto al inmovilizado intangible, se excluyen marcas y conocimientos no patentados, en los t茅rminos que reglamentariamente se determinen. Adem谩s, se fijan ciertas limitaciones y requisitos para la inversi贸n en elementos de transporte.

ii. Creaci贸n de puestos de trabajo relacionados con las referidas inversiones, durante los 6 meses posteriores a su entrada en funcionamiento. Dicho incremento de plantilla se deber谩 mantener 5 a帽os.

iii. Suscripci贸n de acciones o participaciones en sociedades que desarrollen su actividad en Baleares, siempre que realicen las referidas inversiones en el plazo de los 3 a帽os desde el devengo del impuesto del ejercicio en que se haya dotado la reserva.

Los elementos patrimoniales en los que se materialice la inversi贸n deber谩n estar situados o ser recibidos en Baleares y deber谩n permanecer en funcionamiento durante al menos 5 a帽os, sin ser objeto de transmisi贸n, arrendamiento o cesi贸n a terceros para su uso. No obstante, s铆 se permite la aplicaci贸n de la reserva para inversiones a aquellos contribuyentes cuya actividad econ贸mica sea la de arrendamiento o cesi贸n a terceros para su uso de elementos del inmovilizado y cumplan adem谩s con determinados requisitos adicionales. Tambi茅n se prev茅 como apta la adquisici贸n de elementos del inmovilizado a trav茅s de contratos de arrendamiento financiero.

La reserva deber谩 figurar en el balance con absoluta separaci贸n y t铆tulo apropiado y ser谩 indisponible durante el per铆odo de mantenimiento m铆nimo. En ning煤n caso la aplicaci贸n de la reducci贸n podr谩 determinar que la base imponible sea negativa.

b) Contribuyentes del IRPF: los contribuyentes del IRPF que realicen actividades econ贸micas en r茅gimen de estimaci贸n directa tendr谩n derecho a una deducci贸n en la cuota 铆ntegra por los rendimientos netos de explotaci贸n que se destinen a dotar la reserva, que provengan de actividades econ贸micas realizadas en establecimientos situados en Baleares. Las cantidades destinadas a la reserva se deber谩n materializar en las inversiones ya se帽aladas, en un plazo de 3 a帽os, debiendo cumplir con los mismos requisitos de mantenimiento ya indicados.

La deducci贸n se calcular谩 aplicando el tipo medio de gravamen del IRPF a las dotaciones anuales a la reserva y tendr谩 como l铆mite el 80% de la parte de la cuota 铆ntegra que proporcionalmente corresponda a los rendimientos netos que provengan de los establecimientos situados en Baleares.


1.4.2 R茅gimen especial para las empresas industriales, agr铆colas, ganaderas y pesqueras

Se establece una bonificaci贸n para contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, el IRNR y el IRPF que realicen actividades industriales, agr铆colas, ganaderas o pesqueras, que ascender谩 al 10% de la cuota 铆ntegra correspondiente a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Baleares. Para aplicar esta bonificaci贸n es necesario que la plantilla media del per铆odo no sea inferior a la plantilla media correspondiente a los 12 meses anteriores al inicio del primer per铆odo impositivo.

La bonificaci贸n se incrementar谩 hasta el 25% en los per铆odos impositivos en que se haya producido un incremento medio de la plantilla media no inferior a la unidad respecto de la plantilla media del per铆odo impositivo anterior, sometido a que dicho incremento se mantenga durante, al menos, 3 a帽os.

Se excluyen de la bonificaci贸n los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Baleares propios de actividades de construcci贸n naval, fibras sint茅ticas, industria del autom贸vil, siderurgia e industria del carb贸n.

Sin embargo, estas dos medidas est谩n sometidas a limitaciones relevantes en tanto que, para adecuarse al marco de ayudas de Estado comunitario, se deben aplicar de acuerdo con los reglamentos que regulan las denominadas ayudas de minimis. La aplicaci贸n de estas normas supone que los importes m谩ximos que pueden disfrutar de las ayudas son muy inferiores que los previstos por la normativa canaria, lo que supondr谩 un an谩lisis y estudio individualizado para cada empresa afectada.


1.5 R茅gimen Fiscal de la Zona Especial Canaria (ZEC)

Se modifica la normativa ZEC en lo que se refiere a cu谩ndo se entienden realizadas determinadas actividades en el 谩mbito geogr谩fico de la ZEC, a efectos de la tributaci贸n al 4% en el Impuesto sobre Sociedades de los ingresos derivados de dichas actividades. Esta modificaci贸n no va acompa帽ada de un r茅gimen transitorio.


1.6 Imposici贸n local


1.6.1 Impuesto sobre Actividades Econ贸micas (IAE)

Se introducen diversas modificaciones en las tarifas del IAE:

a) Se adapta la tributaci贸n del sector de la telefon铆a m贸vil al contenido de la sentencia del Tribunal Supremo 966/2022, de 14 de julio de 2022, en la que, en aplicaci贸n del Derecho de la UE, se considera injustificada la mayor tributaci贸n por dicho impuesto de la telefon铆a m贸vil en relaci贸n con la telefon铆a fija.

b) Se a帽ade un nuevo grupo 848 con el fin de clasificar de forma espec铆fica los servicios de oficina flexible, coworking y centros de negocios.

c) Se crean nuevos grupos en la secci贸n segunda para:

  • clasificar de forma espec铆fica la actividad ejercida por escritores y guionistas (grupo 864),
  • recoger a los profesionales relacionados con actividades art铆sticas y culturales no clasificadas en la secci贸n tercera (grupo 869); e
  • incorporar de manera expresa a los gu铆as de monta帽a (grupo 889).

d) Se crea un nuevo grupo 034 en la secci贸n tercera al objeto de clasificar de forma espec铆fica a los compositores, letristas, arreglistas y adaptadores musicales a efectos de este impuesto.

e) Por 煤ltimo, el grupo 861 de la secci贸n segunda de actividades profesionales, que se refiere a pintores, escultores, ceramistas, artesanos, grabadores y artistas similares, incluir谩 por primera vez la profesi贸n de artistas falleros.

1.6.2 Plusval铆a municipal

Se actualizan los importes de los coeficientes m谩ximos previstos en el Real Decreto-ley 26/2021, de 8 de noviembre, que se deben aplicar sobre el valor de los terrenos (en funci贸n del per铆odo de generaci贸n del incremento de valor) para la determinaci贸n de la base imponible de la plusval铆a municipal por el m茅todo objetivo previsto en la norma actual.

1.7 Impuesto Especial de Fabricaci贸n

Se traspone la Directiva (UE) 2019/2235 del Consejo, de 16 de diciembre de 2019 en relaci贸n con el r茅gimen general de los impuestos especiales, en lo que respecta al esfuerzo de defensa en el marco de la UE.


1.8 Modificaci贸n de la Ley General Tributaria (LGT)

1.8.1 Cesi贸n de datos reservados con trascendencia tributaria

El art铆culo 95 de la LGT establece que los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administraci贸n tributaria en el desempe帽o de sus funciones tienen car谩cter reservado, pudiendo ser utilizados 煤nicamente para la efectiva aplicaci贸n de los tributos o recursos cuya gesti贸n tenga encomendada y para la imposici贸n de las sanciones que procedan, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros.

No obstante, se prev茅n diversas excepciones a esta prohibici贸n de cesi贸n. Entre otras, se permite la cesi贸n a terceros cuando tenga por objeto la colaboraci贸n con las Administraciones p煤blicas para la lucha contra el delito fiscal y contra el fraude en la obtenci贸n o percepci贸n de ayudas o subvenciones a cargo de fondos p煤blicos o de la UE.

Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se ampl铆a esta excepci贸n para los casos en que la cesi贸n tenga por objeto prevenir, detectar y corregir el fraude, la corrupci贸n y los conflictos de intereses que afecten a los intereses financieros de la UE.


1.8.2 Se modifica el nuevo r茅gimen de aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias

La LPGE 2023 ampl铆a, con efectos desde el 1 de enero de 2023, los plazos de los aplazamientos y fraccionamientos establecidos en la Ley 16/2022, de 5 de septiembre, de reforma del texto refundido de la Ley Concursal (Ley 16/2022, de 5 de septiembre), de reforma del texto refundido de la Ley Concursal, que introdujo un nuevo r茅gimen de aplazamientos y fraccionamientos para las deudas tributarias gestionadas por la AEAT, aplicable a las deudas en per铆odo voluntario o ejecutivo, cuando la situaci贸n econ贸mico-financiera del contribuyente le impidiera, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos.

La modificaci贸n supone que:

a) se podr谩 solicitar el aplazamiento o fraccionamiento de sanciones tributarias estatales (no solo de deudas tributarias estatales).

b) se restringe la posibilidad de efectuar la solicitud de aplazamiento y fraccionamiento. Solo ser谩 posible en el supuesto de que el deudor haya comunicado al juzgado competente la apertura de negociaciones con sus acreedores de acuerdo con lo previsto en los art铆culos 585 o 690 del texto refundido de la Ley Concursal, y siempre que el plan de reestructuraci贸n no se haya formalizado en instrumento p煤blico, ni se haya aprobado el plan de continuaci贸n, ni declarado el concurso o abierto el procedimiento especial para microempresas.

c) los plazos m谩ximos quedan de la siguiente forma:

  • Seis meses, (i) cuando las deudas sean de cuant铆a inferior a la que fije la norma tributaria, es decir, a 30.000 euros (art铆culo 82.2.a) de la LGT) y (ii) se trate de personas jur铆dicas o de entidades a las que se refiere el apartado 4 del art铆culo 35 de la LGT (herencias yacentes, comunidades de bienes y dem谩s entidades que, carentes de personalidad jur铆dica, constituyan una unidad econ贸mica o un patrimonio separado susceptible de imposici贸n).
  • Doce meses, para los supuestos en que (i) el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda, siempre que (ii) la ejecuci贸n de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econ贸mica, o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda.

Este plazo tambi茅n se aplicar谩 a las personas f铆sicas, cuando las deudas sean de cuant铆a inferior a la que fije la norma tributaria, es decir, 30.000 euros (art铆culo 82.2 a) de la LGT).

A efectos de la determinaci贸n del importe de deudas, se acumular谩n aquellas a las que se refiera la solicitud y cualquier otra del mismo deudor para la que se haya solicitado y no resuelto el aplazamiento o fraccionamiento, as铆 como los vencimientos pendientes de ingreso de las deudas aplazadas o fraccionadas, salvo que est茅n debidamente garantizadas.

  • Veinticuatro meses, cuando los aplazamientos y fraccionamientos se garanticen mediante hipoteca, prenda o fianza personal o solidaria o sea posible solicitar de la Administraci贸n que adopte medidas cautelares en sustituci贸n de las garant铆as citadas.
  • Treinta y seis meses, cuando los aplazamientos y fraccionamientos se garanticen con aval solidario de entidad de cr茅dito o sociedad de garant铆a rec铆proca o certificado de seguro de cauci贸n.

1.9 Otras modificaciones

1.9.1 Entidades sin fines lucrativos e incentivos fiscales al mecenazgo

1.9.1.1 Acontecimientos de especial inter茅s p煤blico

Se concretan aquellos acontecimientos calificados de excepcional inter茅s p煤blico, a efectos de lo dispuesto en la Ley de Mecenazgo.


1.9.1.2 Actividades prioritarias de mecenazgo

En la misma l铆nea que en ejercicios anteriores, se recoge la relaci贸n de actividades y programas prioritarios de mecenazgo a los efectos de que se apliquen los incentivos fiscales previstos para ellos en la Ley de Mecenazgo.

Para estas actividades, tambi茅n como en a帽os anteriores, los porcentajes y l铆mites de deducciones previstos en dicha ley se elevar谩n en cinco puntos porcentuales. Se mantiene, por su parte, el l铆mite de 50.000 euros anuales para cada aportante para alguna de las actividades se帽aladas.

1.9.2 R茅gimen fiscal del acontecimiento 鈥淴XXVII Copa Am茅rica Barcelona鈥.

Se regulan diversas cuestiones relacionadas con el acontecimiento, declarando de excepcional inter茅s p煤blico al programa de apoyo a la 鈥淴XXVII Copa Am茅rica Barcelona, con una duraci贸n que abarca desde la entrada en vigor de la LPGE hasta diciembre de 2025.


1.9.3 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos jur铆dicos documentados (ITPyAJD)

1.9.3.1 T铆tulos y grandezas nobiliarias

Se actualiza en un 2% la escala de gravamen de los t铆tulos y grandezas nobiliarios aplicable en la modalidad de Actos Jur铆dicos Documentados (AJD)-documentos administrativos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur铆dicos Documentados.

1.9.4 Tasas

Se actualizan las tasas tal y como se viene realizando de forma anual.


1.9.5 Indicador P煤blico de Rentas de Efectos M煤ltiples (IPREM)

El IPREM, al que se remite, entre otras, la normativa del IRPF, se fija para 2023 en las siguientes cantidades:

  • IPREM diario: 20 euros.
  • IPREM mensual: 600 euros.
  • IPREM anual: 7.200 euros.

Tambi茅n se establece que, cuando la referencia al salario m铆nimo interprofesional (SMI) haya sido sustituida por la referencia al IPREM, la cuant铆a anual de 茅ste ser谩 de 8.400 euros (siempre que la citada referencia al SMI lo sea en c贸mputo anua), salvo que se excluyan expresamente las pagas extraordinarias, en cuyo caso la cuant铆a ser谩 de 7.200 euros.

1.9.6 Inter茅s legal del dinero e inter茅s de demora

En 2023 el tipo de inter茅s legal del dinero se fija en el 3,25% y el tipo de inter茅s de demora en el 4,0625%.


2. Modificaciones contenidas en oras normas

Adem谩s de los Presupuestos Generales del Estado, a finales de 2022 tambi茅n se han aprobado otra serie de normativas que introducen importantes modificaciones con efectos fiscales a tener en cuenta.


2.1 Ley 28/2022, de 21 de diciembre de fomento del ecosistema de empresas emergentes.


2.1.1 Introducci贸n

En el BOE del 22 de diciembre, se public贸 la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, a trav茅s de la cual se pretende dar un tratamiento diferenciado a las empresas emergentes (o startups, como se conocen en el argot com煤n) respecto a empresas con modelos de negocios convencionales. Es por ello que, como ocurre en pa铆ses de nuestro entorno, el programa de fomento de este tipo de empresas incorpora tres elementos principales:

  • Beneficios fiscales para los emprendedores, trabajadores e inversores.
  • Reducci贸n de trabas administrativas y facilitaci贸n de visados.
  • Flexibilidad en la gesti贸n de la empresa y en la aplicaci贸n de los principios mercantiles y concursales.

Estas medidas entraron en vigor al d铆a siguiente de su publicaci贸n en el BOE, es decir, el 23 de diciembre de 2022.

A continuaci贸n, se resumen las principales medidas que afectan al 谩mbito mercantil, tributario y laboral.


2.1.2 Concepto de empresa emergente (art. 3)

La ley contiene la definici贸n de empresa emergente para delimitar el 谩mbito de aplicaci贸n de este marco normativo, entendiendo por empresa emergente a toda persona jur铆dica (incluidas las empresas de base tecnol贸gicas) que cumplan simult谩neamente las siguientes condiciones:

  • Ser de nueva creaci贸n o no tener m谩s de 5 a帽os de antig眉edad, con car谩cter general, o de 7 a帽os en el caso de empresas de biotecnolog铆a, energ铆a, industriales y otros sectores estrat茅gicos o que hayan desarrollado tecnolog铆a propia, dise帽ada 铆ntegramente en Espa帽a.
  • No haber surgido de una operaci贸n de fusi贸n, escisi贸n o transformaci贸n que no tengan consideraci贸n de empresas emergentes (incluidos los t茅rminos concentraci贸n o segregaci贸n).
  • Tener su sede social, domicilio social o establecimiento permanente en Espa帽a.
  • El 60 % de la plantilla deber谩 tener un contrato laboral en Espa帽a (en cooperativas, a estos efectos, se computar谩 dentro de la plantilla a los socios trabajadores y los socios de trabajo, cuya relaci贸n sea de naturaleza societaria).
  • Desarrollar un proyecto de emprendimiento innovador que cuente con un modelo de negocio escalable.
  • No distribuir ni haber distribuido dividendos (o retornos en el caso de cooperativas.).
  • No cotizar en un mercado regulado.
  • Tener su sede social, domicilio social o establecimiento permanente en Espa帽a.
  • Si pertenece a un grupo de empresas definido en el art铆culo 42 del C贸digo de Comercio, el grupo o cada una de las empresas que lo componen debe cumplir con los requisitos anteriores.

Adicionalmente, se establecen los conceptos de empresa de base tecnol贸gica y de empresa emergente innovadora:

  • Empresa de base tecnol贸gica: aquella cuya actividad requiere la generaci贸n o un uso intensivo de conocimiento cient铆fico-t茅cnico y tecnolog铆as para la generaci贸n de nuevos productos, procesos o servicios y para la canalizaci贸n de las iniciativas de investigaci贸n, desarrollo e innovaci贸n y la transferencia de sus resultados.
  • Empresa emergente es innovadora: aquella cuya finalidad sea resolver un problema o mejorar una situaci贸n existente mediante el desarrollo de productos, servicios o procesos nuevos o mejorados sustancialmente en comparaci贸n con el estado de la t茅cnica y que lleve impl铆cito un riesgo de fracaso tecnol贸gico, industrial o en el propio modelo de negocio.

No podr谩n acogerse a los beneficios establecidos en la ley aquellas empresas emergentes fundadas o dirigidas por s铆 o por persona interpuesta, que no est茅n al corriente de las obligaciones tributarias y con la Seguridad Social, o que hayan sido condenadas por una serie de delitos enumerados en la norma (como delito fiscal o contra la Seguridad Social, delito de administraci贸n desleal, delitos de blanqueo de capitales, etc.) as铆 como a aquellas condenadas a la pena de p茅rdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p煤blicas. Tampoco podr谩n acogerse a dichos beneficios quienes hayan perdido la posibilidad de contratar con la Administraci贸n.


2.1.3 Certificaci贸n del emprendimiento innovador y escalable del modelo de negocio (art. 4)

Para poderse beneficiar de los beneficios y especialidades de esta ley es necesario estar acreditado como startup. Este procedimiento de acreditaci贸n es llevado a cabo por ENISA, Empresa Nacional de Innovaci贸n, SA, que evaluar谩 todas las caracter铆sticas exigidas para ser considerada como empresa emergente.

El procedimiento de acreditaci贸n est谩 pendiente de aprobaci贸n mediante orden ministerial. En esta orden se determinar谩n los criterios para evaluar las caracter铆sticas de empresa emergentes y en especial el car谩cter de emprendimiento innovador y escalable de las empresas emergentes que se basar谩 en los siguientes criterios:

  • Grado de innovaci贸n: Se valorar谩 haber recibido financiaci贸n p煤blica en los 煤ltimos tres a帽os, sin haber sufrido revocaci贸n por incorrecta o insuficiente ejecuci贸n de la actividad financiada. Tambi茅n se tendr谩n en cuenta los gastos en investigaci贸n, desarrollo e innovaci贸n tecnol贸gica respecto de los gastos totales de la empresa durante los dos ejercicios anteriores, o en el ejercicio anterior cuando se trate de empresas de menos de dos a帽os.
  • Grado de atractivo del mercado: Se valorar谩 la oferta y demanda en el sector, la generaci贸n de tracci贸n, estrategias de captaci贸n de usuarios o clientes, entre otros aspectos.
  • Fase de vida de la empresa: Se valorar谩 la implementaci贸n de prototipos y la obtenci贸n de un producto m铆nimo viable o la puesta en mercado del servicio.
  • Modelo de negocio: Se considerar谩 la escalabilidad del n煤mero de usuarios, del n煤mero de operaciones o de la facturaci贸n anual.
  • Competencia: Se valorar谩n las empresas competidoras en su 谩mbito o sector de actividad y la diferenciaci贸n respecto de las mismas.
  • Equipo: Se valorar谩 la experiencia, formaci贸n y trayectoria del equipo que componga la empresa.
  • Dependencia de proveedores, suministradores y contratos de alquiler: Se tendr谩n en cuenta las relaciones con otros operadores econ贸micos.
  • Clientes: Se valorar谩 el volumen de clientes o usuarios de la empresa.
  • ENISA, o en su caso, el organismo p煤blico vinculado o dependiente de la Administraci贸n General del Estado en el que delegue el Gobierno esta funci贸n, podr谩 denegar la acreditaci贸n cuando el modelo de negocio presente dudas razonables de potenciales riesgos reputacionales, regulatorios, 茅ticos o especulativos.

Este procedimiento se efectuar谩 en un plazo, no superior a tres meses, a contar desde la fecha en que la solicitud, completa con toda la informaci贸n requerida, efectuada por los emprendedores que quieran acogerse a los beneficios y especialidades de esta ley haya tenido entrada en el registro electr贸nico habilitado a tal fin.

El vencimiento de dicho plazo sin que se haya notificado resoluci贸n expresa, legitima al interesado que hubiera realizado la solicitud para entenderla estimada por silencio administrativo positivo.

El c贸mputo del plazo m谩ximo para resolver se suspender谩 cuando se requiera al interesado para que subsane las deficiencias de su solicitud o aporte documentos necesarios para dictar la resoluci贸n.


2.1.4 Acreditaci贸n de la condici贸n de empresa emergente (art. 5)

  • La condici贸n de empresa emergente inscrita en el Registro Mercantil o en el Registro de Cooperativas competente, ser谩 condici贸n necesaria y suficiente para poder acogerse a los beneficios y especialidades de esta ley.
  • Respecto a la tributaci贸n de las empresas emergentes, la Administraci贸n tributaria podr谩 comprobar el cumplimiento y mantenimiento de los requisitos establecidos para tener la consideraci贸n de empresa emergente.
  • El Registro Mercantil habilitar谩 un procedimiento de consulta en l铆nea gratuito para cualquier persona, que comprender谩, al menos, la fecha de constituci贸n e inscripci贸n de la sociedad, el NIF, el nombre o raz贸n social, el representante legal, su domicilio social y su condici贸n de empresa emergente.
  • ENISA aportar谩, previa interlocuci贸n con las entidades colaboradoras con las que celebre convenio, como las entidades auton贸micas, la correspondiente documentaci贸n acreditativa del cumplimiento de todos los requisitos exigibles para adquirir la condici贸n de empresa emergente directamente al Registro Mercantil, o al Registro de Cooperativas competente, lo que se har谩 constar en la hoja abierta a la sociedad, y siempre que tales requisitos no exijan la modificaci贸n de los estatutos sociales.
  • Los 贸rganos u organismos p煤blicos competentes deber谩n proporcionar a ENISA, al Colegio de Registradores de Espa帽a y al Registro de cooperativas competente los datos relativos a las ayudas europeas u otras que no puedan consultarse en l铆nea.
  • Si el notario que autorice la escritura, o el registrador mercantil o la persona responsable del Registro de cooperativas competente para su inscripci贸n, consideraran que la sociedad ha sido constituida en fraude de ley informar谩 de ello a la Direcci贸n General de Seguridad Jur铆dica y Fe P煤blica y a la Agencia Estatal de Administraci贸n Tributaria, dando cuenta al interesado de este traslado de informaci贸n.


2.1.5 Empresas emergentes constituidas como sociedades limitadas (arts. 11-13)

La Ley recoge las siguientes especialidades en el 谩mbito mercantil para las sociedades emergentes constituidas como sociedades limitadas:

2.1.5.1 Autocartera en las empresas emergentes para ejecutar un plan de retribuciones (Art. 10)

En empresas emergentes que sean sociedades limitadas se permite que la junta general autorice la adquisici贸n de participaciones propias, con el m谩ximo del 20 por 100 del capital social, para su entrega a administradores, empleados u otros colaboradores de la empresa, con la finalidad exclusiva de ejecutar un plan de retribuci贸n.

El sistema de retribuci贸n mediante la entrega de participaciones deber谩 estar previsto en los estatutos y aprobado por la junta general, mediante acuerdo que incluir谩 el n煤mero m谩ximo de participaciones que se podr谩n asignar en cada ejercicio a este sistema de remuneraci贸n, el valor de las participaciones que se tome como referencia y el plazo de duraci贸n del plan.

La adquisici贸n por la sociedad de participaciones propias en ejercicio solo podr谩 producirse con las siguientes condiciones:

  • Que las participaciones a adquirir est茅n 铆ntegramente desembolsadas.
  • Que el patrimonio neto, una vez realizada la adquisici贸n, no resulte inferior al importe del capital social m谩s las reservas indisponibles, legales o estatutarias (en las sociedades laborales no se tendr谩 en cuenta la reserva especial regulada en el art. 14 de la Ley de Sociedades Laborales y Participadas).
  • Que la adquisici贸n se produzca dentro de los cinco a帽os siguientes al acuerdo de autorizaci贸n.

En el caso de incumplimiento de las condiciones anteriores, las participaciones sociales adquiridas por la sociedad deber谩n ser enajenadas en el plazo m谩ximo de un a帽o a contar desde la fecha de la primera adquisici贸n, de acuerdo a lo establecido en el art铆culo 139 de la Ley de Sociedades de Capital. En caso de sociedad laboral, el incumplimiento de estos requisitos dar谩 lugar a la enajenaci贸n de las participaciones sociales a favor de los trabajadores de la sociedad con contrato por tiempo indefinido (de acuerdo con lo dispuesto en el art. 12 de la Ley 44/2015, de 14 de octubre, de Sociedades Laborales y Participadas).


2.1.5.2 Inscripci贸n de actos y acuerdos en el Registro Mercantil (Art. 11)

El plazo para la inscripci贸n de empresas emergentes y de todos sus actos societarios ser谩 de cinco d铆as h谩biles, contados desde el siguiente al de la fecha del asiento de presentaci贸n o, en su caso, al de la fecha de devoluci贸n del documento retirado.

En el caso de que se utilicen estatutos tipo, el registrador proceder谩 a la calificaci贸n e inscripci贸n dentro del plazo de las seis horas h谩biles siguientes a la recepci贸n telem谩tica de la escritura, entendi茅ndose por horas h谩biles las que queden comprendidas dentro del horario de apertura fijado para los registros.

En caso de existencia de causa justificada por razones t茅cnicas o por especial complejidad del asunto que impida el cumplimiento de dicho plazo, el Registrador mercantil deber谩 notificar esta circunstancia al interesado en el plazo m谩s breve posible y en todo caso antes de que transcurran los plazos se帽alados para calificar e inscribir cuando procediera.

Los tr谩mites necesarios para llevar a cabo la inscripci贸n de empresas emergentes, as铆 como los tr谩mites de car谩cter fiscal y con la Seguridad Social necesarios para el inicio de actividad y otros recogidos en la normativa reguladora del Documento 脷nico Electr贸nico, podr谩n realizarse mediante el uso de dicho documento y el sistema CIRCE.

Los pactos de socios en las empresas emergentes en forma de sociedad limitada ser谩n inscribibles y gozar谩n de publicidad registral si no contienen cl谩usulas contrarias a la ley. Igualmente, ser谩n inscribibles las cl谩usulas estatutarias que incluyan una prestaci贸n accesoria de suscribir las disposiciones de los pactos de socios en las empresas emergentes, siempre que el contenido del pacto est茅 identificado de forma que lo puedan conocer no solo los socios que lo hayan suscrito sino tambi茅n los futuros socios.


2.1.5.3 Aranceles notariales y registrales y tasas por la inscripci贸n de sociedades de responsabilidad limitada (Art. 12)

Los aranceles notariales y registrales, en el caso de que los emprendedores que se acojan a los estatutos tipo adaptados a las necesidades de las empresas emergentes, utilicen el sistema de tramitaci贸n telem谩tica del CIRCE y el capital social sea inferior a 3.100 euros, ser谩n de 60 y 40 euros respectivamente.

La publicaci贸n de los actos de inscripci贸n se帽alados el apartado anterior en el 芦Bolet铆n Oficial del Registro Mercantil禄 estar谩n exentos del pago de tasas.


2.1.5.4 P茅rdidas que reducan el patrimonio neto (Art. 13)

Las empresas emergentes no incurrir谩n en causa de disoluci贸n por p茅rdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social, siempre que no sea procedente solicitar la declaraci贸n de concurso, hasta que no hayan transcurrido tres a帽os desde su constituci贸n.

2.1.6 Incentivos fiscales en el 谩mbito del IS y del IRNR (Arts. 7-8 y DF 2陋)

La Ley de fomento del ecosistema de las empresas emergentes establece las siguientes medidas de tributaci贸n para los contribuyentes del IS y del IRNR que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio espa帽ol, que cumplan los requisitos para tener la condici贸n de empresa emergente:


2.1.6.1 Tipo de gravamen de las empresas emergentes (Art. 7)

Estos contribuyentes tributar谩n en el primer per铆odo impositivo en que, teniendo la condici贸n de empresa emergente, la base imponible resulte positiva y en los tres siguientes, siempre que mantengan la condici贸n citada, al tipo del 15% en los t茅rminos establecidos en el art铆culo 29.1 de la Ley del IS.


2.1.6.2 Aplazamiento de la tributaci贸n de una empresa emergente (Art. 8)

Los citados contribuyentes del IS y del IRNR con establecimiento permanente en Espa帽a podr谩n solicitar a la Administraci贸n tributaria del Estado en el momento de la presentaci贸n de la autoliquidaci贸n, el aplazamiento del pago de la deuda tributaria correspondiente a los dos primeros per铆odos impositivos en los que la base imponible del Impuesto sea positiva.

La Administraci贸n tributaria del Estado conceder谩 el aplazamiento, con dispensa de garant铆as, por un per铆odo de 12 y 6 meses, respectivamente, desde la finalizaci贸n del plazo de ingreso en per铆odo voluntario de la deuda tributaria correspondiente a los citados per铆odos impositivos.

Para disfrutar de este beneficio, ser谩 necesario que el solicitante se encuentre al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias a la fecha de la solicitud de aplazamiento y, adem谩s, que la autoliquidaci贸n se presente dentro del plazo establecido.

No podr谩 aplazarse, seg煤n el procedimiento descrito, el ingreso de autoliquidaciones complementarias. El ingreso de la deuda tributaria aplazada se efectuar谩 en el plazo de 1 mes desde el d铆a siguiente al vencimiento de cada uno de los plazos se帽alados, sin que tenga lugar el devengo de intereses de demora.


2.1.6.3 Pagos fraccionados (Art. 8)

Los contribuyentes que tenga la condici贸n de empresa emergente no tendr谩n la obligaci贸n de efectuar los pagos fraccionados regulados en el art铆culo 40 de la Ley del IS y 23.1 de la Ley del IRNR, respectivamente, a cuenta de la liquidaci贸n correspondiente al periodo impositivo inmediato posterior a cada uno de los dos periodos anteriormente se帽alados (en que la base imponible sea positiva) siempre que en ellos se mantenga la condici贸n de empresa emergente.


2.1.6.4 Rendimientos del trabajo exentos en el IRNR (DF Segunda)

La Ley tambi茅n prev茅 la modificaci贸n de la Ley del IRNR (art. 14.1.a) para establecer que estar谩n exentos en el IRNR los rendimientos del trabajo en especie que est茅n exentos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas.


2.1.7 Incentivos fiscales en el 谩mbito del IRPF

En el 谩mbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas (IRPF), las medidas se recogen en la Disposici贸n final tercera de la Ley. Las principales novedades que se prev茅n, con efectos 1 de enero de 2023, son las siguientes:


2.1.7.1 Entrega de stock options (arts. 14.2.m), 42.3.f) y 43.1.1潞 g)) LIRPF

La exenci贸n prevista en la normativa actual de 12.000 euros en caso de entrega de acciones propias a los trabajadores se eleva a 50.000 euros cuando se trate de entrega de acciones o participaciones de empresas emergentes. Adem谩s, no ser谩 necesario que la oferta se realice en las mismas condiciones a todos los trabajadores, sino que bastar谩 con que la misma se efect煤e dentro de la pol铆tica retributiva de la empresa. Si la entrega de acciones o participaciones deriva del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones previamente concedidas, se exigir谩 que la calificaci贸n de empresa emergente se tuviera en el momento de la concesi贸n de la opci贸n.

Adicionalmente, se modifican las reglas de imputaci贸n temporal (art. 14.2.m)) para establecer que los rendimientos del trabajo en especie que excedan de la cuant铆a exenta (50.000 euros) se imputan en el periodo impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

  • Que la sociedad salga a bolsa.
  • Que las acciones o participaciones salgan del patrimonio del contribuyente.
  • Que transcurran 10 a帽os desde la entrega de acciones o participaciones sin que se hubiera producido alguna de las circunstancias anteriores.

En cuanto a la valoraci贸n, se establece que la entrega de acciones o participaciones de empresas emergentes ser谩 el valor de las suscritas por un tercero independiente en la 煤ltima ampliaci贸n de capital realizada en el a帽o anterior al de la entrega de acciones o participaciones y, en su defecto, el valor de mercado en el momento de la entrega.


2.1.7.2 Deducci贸n por inversi贸n en empresas de nueva o reciente creaci贸n (art. 68.1) LIRPF

El importe de la deducci贸n por suscripci贸n de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creaci贸n se incrementa del 30 al 50 por ciento de las cantidades invertidas. La base m谩xima de deducci贸n se eleva de 60.000 a 100.000 euros. Esta modificaci贸n afecta a cualquier inversi贸n en empresas de nueva o reciente creaci贸n, con independencia de que tengan la consideraci贸n de empresas emergentes (de la Ley 28/2022) o no.

Las acciones o participaciones deben adquirirse en el momento de la constituci贸n de la sociedad o mediante ampliaci贸n de capital. Pues bien, con car谩cter general, se eleva de 3 a 5 a帽os el plazo para suscribir las acciones o participaciones a contar desde la constituci贸n de la entidad. En caso de empresas emergentes, se establece que las acciones o participaciones deben adquirirse en el momento de la constituci贸n de la sociedad o ampliaci贸n de capital en los 7 a帽os siguientes a la constituci贸n.

En cualquier caso, las acciones o participaciones deben permanecer en el patrimonio del contribuyente por un plazo superior a tres a帽os e inferior a 12.

En cuanto a la limitaci贸n que establece la norma referida a que la participaci贸n en la entidad no supere el 40 por ciento junto con la de su c贸nyuge o parientes, la nueva redacci贸n establece que no afectar谩 a los socios fundadores de empresas emergentes.


2.1.7.3 Cambios en el r茅gimen especial de impatriados (art. 93 LIRPF)

La Ley introduce las siguientes modificaciones en el r茅gimen especial aplicable a trabajadores desplazados a territorio espa帽ol (r茅gimen de impatriados):

  • Se disminuye el n煤mero de periodos impositivos anteriores al desplazamiento a territorio espa帽ol durante los cuales el contribuyente no puede haber sido residente fiscal en Espa帽a, pasando de 10 a 5 a帽os.
  • Se extiende el 谩mbito subjetivo de aplicaci贸n del r茅gimen a los trabajadores por cuenta ajena, al permitir su aplicaci贸n a trabajadores que, sea o no ordenado por el empleador, se desplacen a territorio espa帽ol para trabajar a distancia utilizando exclusivamente medios y sistemas inform谩ticos, telem谩ticos y de telecomunicaci贸n, as铆 como a administradores de empresas emergentes con independencia de su porcentaje de participaci贸n en el capital social de la entidad.
  • Se establece la posibilidad de acogerse al r茅gimen especial, esto es, de optar por la tributaci贸n por el Impuesto de la Renta de no Residentes, a los hijos del contribuyente menores de veinticinco a帽os (o cualquiera que sea su edad en caso de discapacidad) y a su c贸nyuge o, en el supuesto de inexistencia de v铆nculo matrimonial, el progenitor de los hijos, siempre que cumplan unas determinadas condiciones:
    • Que se desplacen a territorio espa帽ol junto con el contribuyente o en un momento posterior dentro del primer periodo impositivo en el que se aplique el r茅gimen.
    • Que se adquiera la residencia fiscal en Espa帽a como consecuencia del desplazamiento.
    • Que no hayan sido residentes durante los 5 periodos anteriores al desplazamiento.
    • Que no se obtengan rentas mediante EP en territorio espa帽ol.
    • Que la suma de rentas del ahorro de los contribuyentes a los que le sea de aplicaci贸n el r茅gimen sea inferior a la base liquidable del contribuyente que genera el derecho a la aplicaci贸n del r茅gimen.
  • El r茅gimen especial ser谩 de aplicaci贸n durante los periodos impositivos en los que sea aplicable al contribuyente que genera el derecho a su aplicaci贸n.


2.1.7.4 R茅gimen fiscal del carried interest (DA 53陋 LIRPF)

La Ley tambi茅n clarifica la calificaci贸n fiscal de la retribuci贸n obtenida por la gesti贸n exitosa de entidades de capital-riesgo (conocida como carried interest), al tiempo que se establece un tratamiento fiscal espec铆fico para tales retribuciones, en l铆nea con la regulaci贸n de los pa铆ses de nuestro entorno.

De este modo, se a帽ade una disposici贸n adicional quincuag茅sima tercera a la ley del IRPF 鈥淩endimientos del trabajo obtenidos por la gesti贸n de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovaci贸n y al desarrollo de la actividad econ贸mica.鈥

Conforme a dicha norma, tienen la consideraci贸n de rendimiento del trabajo los derivados directa o indirectamente de participaciones, acciones, u otros derechos, incluidas las comisiones de 茅xito, que otorguen derechos econ贸micos especiales de alguna de las entidades que a continuaci贸n se detallan, obtenidos por las personas administradoras, gestoras o empleadas de dichas entidades o de sus entidades gestoras o del grupo.

Las mencionadas entidades son:

a) Fondos de Inversi贸n Alternativa de car谩cter cerrado definidos en la Directiva 2011/61/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 8 de junio de 2011, relativa a los gestores de fondos de inversi贸n alternativos y por la que se modifican las Directivas 2003/41/CE y 2009/65/CE y los Reglamentos (CE) n煤mero 1060/2009 y (UE) n煤mero 1095/2010 incluidos en alguna de las siguientes categor铆as:

1.潞 Entidades definidas en el art铆culo 3 de la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la que se regulan las entidades de capital riesgo, otras entidades de inversi贸n colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de inversi贸n colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de noviembre de Instituciones de Inversi贸n Colectiva.

2.潞 Fondos de capital-riesgo europeos regulados en el Reglamento (UE) n.潞 345/2013, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de abril de 2013, sobre los fondos de capital-riesgo europeos.

3.潞. Fondos de emprendimiento social europeos regulados en el Reglamento (UE) n.潞 346/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de abril de 2013, sobre los fondos de emprendimiento social europeos, y

4.潞 Fondos de inversi贸n a largo plazo europeos regulados en el Reglamento (UE) 2015/760 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 29 de abril de 2015, sobre los fondos de inversi贸n a largo plazo europeos.

b) Otros organismos de inversi贸n an谩logos a los anteriores.

Estos rendimientos del trabajo se integran en la base imponible con una reducci贸n del 50%, siempre que se cumplan determinados requisitos establecidos en la norma.


2.1.8 Incentivos en materia de Seguridad Social (DF 4陋)

La nueva norma introduce una modificaci贸n en Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo aut贸nomo para introducir una bonificaci贸n de las cuotas en favor de trabajadores aut贸nomos de empresas emergentes en situaci贸n de pluriactividad que cumplan los siguientes requisitos:

  • Que sean trabajadores incluidos en el RETA por poseer el control efectivo, directo o indirecto, de una empresa emergente regulada en la Ley de fomento del ecosistema de las empresas emergentes.
  • Que de forma simult谩nea, trabajen por cuenta ajena para otro empleador.
  • El importe de la bonificaci贸n ser谩 del cien por cien de la cuota correspondiente a la base m铆nima establecida con car谩cter general, en cada momento, en el citado r茅gimen especial durante los tres primeros a帽os.

Esta bonificaci贸n ser谩 incompatible con los beneficios en la cotizaci贸n previstos en los art铆culos 31 y 32 de la Ley 20/2007, de 11 de julio del Estatuto del trabajador aut贸nomo.

Esta bonificaci贸n se disfrutar谩 de forma continuada en tanto persista la situaci贸n de pluriactividad y, como m谩ximo, durante los tres primeros a帽os, a contar desde la fecha del alta que se produzca como consecuencia del inicio de la actividad aut贸noma por la dedicaci贸n a la empresa emergente.

La bonificaci贸n se extinguir谩, en todo caso, en el momento en que cese la situaci贸n de pluriactividad, no pudiendo reiniciarse posteriormente su aplicaci贸n en el supuesto de que se produzca una nueva situaci贸n de pluriactividad.


2.1.9 Fin de aplicaci贸n de los beneficios establecidos en la ley (Art. 6)

Los beneficios de empresa emergente y sus inversores no ser谩n de aplicaci贸n o dejar谩n de aplicarse los beneficios previstos cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:

  • Dejen de cumplirse los requisitos para que la empresa sea considera como empresa emergente y en particular, al t茅rmino de los cinco o siete a帽os desde la creaci贸n de la empresa emergente.
  • Se extinga la empresa antes de ese t茅rmino.
  • Sea adquirida por otra empresa que no tenga la condici贸n de empresa emergente.
  • El volumen de negocio anual de la empresa supere el valor de cinco millones de euros.
  • Lleve a cabo una actividad que generen un da帽o significativo al medio ambiente.
  • Los socios o administradores de la empresa emergente hayan sido condenados por sentencia firme por delitos societarios, financieros y contra la Hacienda p煤blica, de blanqueo de capitales, malversaci贸n de caudales p煤blicos o delitos urban铆sticos entre otros.


2.1.10 OTRAS MODIFICACIONES (Art. 9, DF 6陋, 7陋 y 8陋)


2.1.10.1 Acontecimientos de inter茅s p煤blico (DF 7陋 y 8陋)

  • Se ampl铆a la duraci贸n del Programa 芦VIII Centenario de la Catedral de Burgos 2022禄 hasta 31 de diciembre de 2022 (modificaci贸n del apartado Dos de la disposici贸n adicional octog茅sima octava de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el a帽o 2018).

Modificaci贸n con efectos desde 23 de diciembre de 2022.

  • Se ampl铆a la duraci贸n del Programa 芦Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela禄 hasta 31 de diciembre de 2023 (modificaci贸n del apartado 2 de la disposici贸n adicional tercera del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de car谩cter tributario para hacer frente al Impacto econ贸mico y social del COVID-2019).


2.1.10.2 Identificaci贸n de inversores extranjeros (Art. 9)

En cuanto a la inversi贸n extranjera, se reducen los requisitos burocr谩ticos para los inversores que no vayan a residir en Espa帽a. Siendo estos los siguientes:

  • Las personas f铆sicas que carezcan de la nacionalidad espa帽ola, que deseen invertir en empresas emergentes espa帽olas y no residan en Espa帽a, deber谩n solicitar a la Agencia Estatal de Administraci贸n Tributaria espa帽ola un n煤mero de identificaci贸n fiscal (NIF). No estar谩n obligadas, a estos efectos, a obtener un n煤mero de identidad de extranjero (NIE).
  • Cuando el inversor sea una persona jur铆dica o una entidad sin personalidad jur铆dica de nacionalidad extranjera, el representante que solicite en su nombre el n煤mero de identificaci贸n fiscal deber谩 tener asignado un n煤mero de identificaci贸n fiscal. Su poder de representaci贸n podr谩 constar en un documento notarial o en un contrato de mandato con representaci贸n en el que conste expresamente la aceptaci贸n de la representaci贸n fiscal. Si el documento notarial se ha emitido por un notario extranjero, no se exigir谩 adecuar su contenido al ordenamiento jur铆dico espa帽ol.

En el caso de que no se acredite la inversi贸n en una empresa emergente en el plazo de seis meses desde la asignaci贸n del n煤mero de identificaci贸n fiscal del inversor, la Agencia Estatal de Administraci贸n Tributaria podr谩 revocar el n煤mero de identificaci贸n fiscal asignado al inversor extranjero.

Cuando la inversi贸n tenga lugar para constituir una empresa y esta se tramite por v铆a electr贸nica a trav茅s del CIRCE, mediante Documento 脷nico Electr贸nico (DUE), el inversor podr谩 solicitar a la Agencia Estatal de Administraci贸n Tributaria, a trav茅s del Punto de Atenci贸n al Emprendedor, la asignaci贸n de un n煤mero de identificaci贸n fiscal para s铆. En otro caso, el notario actuante enviar谩, de forma inmediata, copia de la escritura a la Agencia Estatal de Administraci贸n Tributaria, solicitando la asignaci贸n de un n煤mero de identificaci贸n

  • Los notarios tambi茅n podr谩n solicitar la asignaci贸n del n煤mero de identificaci贸n fiscal para los extranjeros, cuando se incorporen como socios a una empresa emergente con ocasi贸n de una ampliaci贸n de su capital social u otra operaci贸n societaria.
  • La solicitud del NIF se realizar谩 mediante un procedimiento electr贸nico en la Sede Electr贸nica de la AEAT que deber谩 resolverse en el plazo de diez d铆as h谩biles desde la presentaci贸n de la solicitud del n煤mero de identificaci贸n fiscal, acompa帽ada de la documentaci贸n que se exija.


2.1.10.3 Country by country report p煤blico (DF 6陋)

La aprobaci贸n de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes se ha aprovechado para transponer la Directiva (UE) 2021/2101 del Parlamento Europeo y con una nueva Disposici贸n adicional und茅cima establecer la obligaci贸n de informar acerca del impuesto sobre sociedades o impuestos de naturaleza id茅ntica o an谩loga por parte de determinadas empresas y sucursales, en concreto la sociedad dominante 煤ltima de un grupo y las empresas que no formen parte de un grupo, en ambos casos cuando est茅n sujetas al derecho espa帽ol, si durante dos ejercicios consecutivos, han superado los 750 millones de euros de ingresos.


2.2 Ley 38/2022, de 27 de diciembre, para el establecimiento de grav谩menes temporales energ茅tico y de entidades de cr茅dito y establecimientos financieros de cr茅dito y por la que se crea el impuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunas, y se modifican determinadas normas tributarias.


2.2.1 Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (IGF)

  • Se trata de un nuevo impuesto de car谩cter directo, naturaleza personal y complementario al Impuesto sobre el Patrimonio, de car谩cter estatal y no susceptible de cesi贸n a las Comunidades Aut贸nomas.
  • Son sujetos pasivos del impuesto las personas f铆sicas residentes en Espa帽a por la totalidad de su patrimonio neto, as铆 como las personas f铆sicas no residentes, por los bienes y derechos que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espa帽ol (obligaci贸n real).

Los sujetos pasivos de este impuesto que no sean residentes en otro Estado miembro de la Uni贸n Europea estar谩n obligados a nombrar, antes del fin del plazo de declaraci贸n del impuesto, una persona f铆sica o jur铆dica con residencia en Espa帽a, para que les represente ante la Administraci贸n Tributaria en relaci贸n con sus obligaciones por este impuesto.

Los casos en los que se deber谩 nombrar un representante, persona f铆sica o jur铆dica residente en Espa帽a, antes del fin del plazo de declaraci贸n del impuesto, a efectos de su relaci贸n con la Administraci贸n Tributaria, son los siguientes:

  1. a) Los sujetos pasivos no residentes en Espa帽a que no lo sean en otro Estado miembro de la Uni贸n Europea (UE) o en un Estado del Espacio Econ贸mico Europeo (EEE), en este 煤ltimo caso si existe normativa de asistencia mutua en materia de intercambio de informaci贸n tributaria y recaudaci贸n en los t茅rminos de la Ley General Tributaria.
  1. b) Los sujetos pasivos residentes en Espa帽a que se ausenten de este territorio despu茅s de la realizaci贸n del hecho imponible con destino a un tercer Estado que no pertenezca a la UE o al EEE (en este caso, de nuevo, si tiene normativa de asistencia mutua en materia de intercambio de informaci贸n tributaria y recaudaci贸n), si su regreso a Espa帽a se va a producir despu茅s de la finalizaci贸n del plazo de presentaci贸n de la declaraci贸n del impuesto.
  • Grava el patrimonio neto de las personas f铆sicas de cuant铆a superior a 3.000.000 euros. La base imponible se calcula por diferencia entre el valor de los bienes y derechos del sujeto pasivo menos las deudas u obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo, aplicando para ello las reglas del Impuesto sobre Patrimonio.

Se aplica un m铆nimo exento adicional de 700.000 euros, pero s贸lo en el supuesto de obligaci贸n personal (cuando sin embargo, en el Impuesto sobre el Patrimonio, el m铆nimo exento se aplica a todos los contribuyentes, sean o no residentes).

As铆, para los contribuyentes por tributaci贸n personal, su incidencia efectiva, con car谩cter general, se producir谩 s贸lo cuando su patrimonio neto, no exento, sea superior a 3.700.000 鈧.

En cambio, todo y que tambi茅n son sujetos pasivos del IGF, las personas f铆sicas no residentes y los contribuyentes que apliquen el r茅gimen de impatriados previsto en el art铆culo 93 de la Ley del IRPF con un patrimonio neto, no exento, situado en territorio espa帽ol superior a 3.000.000鈧, no les resultar谩 aplicable ning煤n m铆nimo exento. Deber谩 pues analizarse lo dispuesto en los Convenios para evitar la doble imposici贸n para determinar el impacto concreto que pueda tener el IGF respecto a su estructura patrimonial. Sin duda, esta cuesti贸n plantea dudas sobre la adecuaci贸n a la normativa comunitaria del nuevo tributo.

  • La base liquidable del impuesto ser谩 gravada a los tipos de la siguiente escala:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota

Euros

Resto Base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

3.000.000,00

0,00

3.000.000,00

0,00

2.347.998,03

1,7

5.347.998,03

39.915,97

5.347.998,03

2,1

10.695.996,06

152.223,93

En adelante

3,5

  • Como en el Impuesto sobre el Patrimonio, existe la regla del l铆mite conjunto de cuotas entre IRPF e IP, por la que se establece que no puede pagarse entre ambas cuotas m谩s del 60% de la base imponible del IRPF, reduci茅ndose el exceso si se da el caso, con el l铆mite del 80% de la cuota inicial de IP obtenida. Adicionalmente hay que considerar varios factores en su c谩lculo, destacando que:
    • no se tienen en cuenta las ganancias de patrimonio generadas en IRPF en un periodo superior a un a帽o.
    • no se considera la parte del IP correspondiente a elementos patrimoniales que por naturaleza o destino no sean susceptibles de generar rentas gravadas en el IRPF

Al igual que ocurre en el caso del IP, esta limitaci贸n solo beneficia a las personas sujetas por obligaci贸n personal, de manera que los no residentes y los impatriados no aplicar谩n ning煤n l铆mite vinculado a las rentas que obtengan durante el ejercicio.

A remarcar en este punto una aparente contradicci贸n: la referencia que realiza la norma para aplicar el l铆mite conjunto es la cuota 铆ntegra del IP y, por tanto, no se tendr谩 en cuenta el hecho que en algunas CCAA se haya aprobado una bonificaci贸n posterior que permita minorar o reducir a cero la cuota a ingresar en el IP. Por tanto, en el c谩lculo del l铆mite se tendr谩 en cuenta la cuota 铆ntegra del IP a pesar de que si est谩 bonificada, no haya cuota satisfecha !!

  • Para evitar la doble imposici贸n, se deduce la cuota de IP del ejercicio efectivamente satisfecha
  • El impuesto se devengar谩 el 31 de diciembre de cada a帽o.
  • Es un impuesto temporal aplicable inicialmente a dos ejercicios, por lo que de entrada s贸lo deber铆a ser de aplicaci贸n a los ejercicios 2022 y 2023.

2.2.2 Aprobaci贸n de otros grav谩menes temporales

Por su especificidad, no entraremos a analizar a fondo los dos siguientes nuevos grav谩menes temporales: 聽聽

  • Gravamen energ茅tico: para las empresas que tengan la condici贸n de operadoras principales de los sectores de la electricidad, gas natural, carburantes y gases licuados del petr贸leo.
  • Gravamen a entidades de cr茅dito: los sujetos pasivos del impuesto son las entidades de cr茅dito y establecimientos financieros de cr茅dito que operen en Espa帽a cuya suma de ingresos por intereses y comisiones del a帽o 2019 sea igual o superior a 800 millones de euros.

2.2.3 Modificaci贸n de los incentivos fiscales al sector cultural.

S铆 destacamos las importantes modificaciones en los incentivos fiscales, regulados en la Ley del IS, al sector cultural.

Por un lado se modifica el art铆culo 39.7 de la Ley del IS, art铆culo que fue introducido por la LPGE 2021 para permitir que el contribuyente que participe en la financiaci贸n de producciones cinematogr谩ficas espa帽olas, series audiovisuales o producci贸n y exhibici贸n de espect谩culos en vivo pueda aplicar la deducci贸n por producciones audiovisuales espa帽olas (del art铆culo 36.1 de la Ley del IS) y por eventos musicales y teatrales (del art铆culo 36.3 de la Ley del IS), sin necesidad de que se haya estructurado la producci贸n a trav茅s de una Agrupaci贸n de Inter茅s Econ贸mico, bastando para ello la formalizaci贸n de un contrato de financiaci贸n directamente entre el contribuyente (financiador) y el productor/promotor, bajo el cumplimiento de determinados requisitos formales y materiales.

As铆, se introducen algunos cambios, con efectos para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2021:

  • se permite que el financiador aplique la deducci贸n por costes incurridos en cualquier fase de la producci贸n, ya sean previos o posteriores al momento en que se efect煤en las aportaciones por parte del productor.

Esta regla permite superar la problem谩tica y dudas interpretativas que se hab铆an generado a ra铆z de la publicaci贸n de la consulta de la Direcci贸n General de Tributos V1811-22 en la que parec铆a limitarse la aplicaci贸n de la figura regulada en el art铆culo 39.7 de la Ley del IS a los costes a incurrir con posterioridad a la suscripci贸n del contrato de financiaci贸n y de los correspondientes desembolsos del financiador.

  • se establece expresamente que el art铆culo 39.7 de la Ley del IS es aplicable tambi茅n para los gastos para la obtenci贸n de copias, publicidad y promoci贸n a cargo del productor hasta el l铆mite del 30% de los costes de producci贸n (recordemos que el art铆culo 36.1 de la Ley del IS establece un l铆mite del 40% sobre el coste de producci贸n).

Las aportaciones destinadas a financiar gastos para la obtenci贸n de copias, publicidad y promoci贸n pueden realizarse en cualquier momento, pero nunca despu茅s del per铆odo impositivo en que el productor incurra en los mismos (recordar en cambio que las aportaciones destinadas a financiar coste de producci贸n pueden realizarse en cualquier fase de la producci贸n hasta la obtenci贸n de los certificados de nacionalidad y cultural).

Cabe plantearse si este l铆mite pudiera tener incidencia en la base de deducci贸n del art铆culo 36.3 de la Ley del IS, compuesta, entre otros, por los costes directos de car谩cter promocional.

  • se precisa que el contrato de financiaci贸n puede suscribirse en cualquier fase de la producci贸n.
  • se elimina el p谩rrafo que permit铆a la aplicaci贸n anual de la deducci贸n por parte del financiador en funci贸n de los desembolsos realizados en cada periodo impositivo; asimismo, para la aplicaci贸n de la deducci贸n se exige la presentaci贸n del contrato de financiaci贸n y certificaci贸n del cumplimiento de los requisitos a鈥) y b鈥) del art铆culo 36.1 o a鈥) del art铆culo 36.3 de la Ley del IS. De acuerdo con ello, el financiador 煤nicamente podr谩 aplicar la deducci贸n a partir del mismo ejercicio en que se obtengan los certificados contemplados en las letras a鈥) y b鈥) del art铆culo 36.1 o a鈥) del art铆culo 36.3 de la Ley del IS (a salvo de la deducci贸n correspondiente a los gastos para la obtenci贸n de copias, publicidad y promoci贸n a cargo del productor que se incurran con posterioridad a la obtenci贸n de los mencionados certificados). Las cantidades no aplicadas por insuficiencia de cuota en ese ejercicio podr铆an ser aplicadas en las autoliquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los 15 a帽os inmediatos y sucesivos (de conformidad con el art铆culo 39.1 de la Ley del IS).
  • se admite que el financiador pueda aplicar el l铆mite incrementado de las deducciones del 50% sobre cuota 铆ntegra (frente al l铆mite general del 25%), previsto en el art铆culo 39.1 de la Ley del IS, siempre que el importe de la deducci贸n prevista en el art铆culo 36.1 y 36.3 de la Ley del IS que corresponda al financiador sea igual o superior al 25% de su cuota 铆ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposici贸n internacional y las bonificaciones.
  • se proh铆be la aplicaci贸n de la deducci贸n cuando financiador y productor est谩n vinculados.

Por otra parte, se introducen importantes mejoras en la deducci贸n por inversiones en producciones espa帽olas (regulada en el art铆culo 36.1 de la Ley del IS) y la deducci贸n por inversiones en producciones internacionales (regulada en el art铆culo 36.2 de la Ley del IS), con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2023.

  • tanto para las producciones nacionales como internacionales, se incrementa el l铆mite m谩ximo de la deducci贸n a 20 millones de euros (desde los 10 millones de euros que establec铆a la regulaci贸n anterior) y 10 millones de euros en series audiovisuales, en cuyo caso el l铆mite se determina por episodio producido.
  • en el art铆culo 36.2 de la Ley del IS se elimina el l铆mite de 100 mil euros por persona en relaci贸n con los gastos de personal creativo que se pueden incluir en la base de la deducci贸n.
  • la vigencia de las modificaciones mencionadas de los art铆culos 36.1 (producciones nacionales) y 36.2 (producciones internacionales) de la Ley del IS quedar谩 en suspenso hasta que la Comisi贸n Europea notifique su conformidad con las medidas planteadas, todo ello en coherencia con el art. 108.3 del Tratado de Funcionamiento de la UE y 3 del Reglamento (UE) 2015/1589.


2.2.4 Cambios en la regulaci贸n del r茅gimen de los grupos fiscales

Se modifica el art铆culo 62 LIS en relaci贸n con la determinaci贸n de la base imponible del grupo fiscal: con car谩cter temporal, y para el per铆odo impositivo 2023, se establece la no inclusi贸n del 50 por ciento de las bases imponibles individuales negativas de las entidades integrantes de un grupo que tribute en el r茅gimen de consolidaci贸n fiscal en la determinaci贸n de la base imponible consolidada de dicho grupo.

Esta nueva limitaci贸n no afecta a la compensaci贸n de las BINs de ejercicios previos a 2023, sino que afecta a las BINs generadas por las entidades en el propio ejercicio 2023.

El porcentaje no incluido en 2023 podr谩 ser compensado de la base imponible positiva del grupo fiscal en los 10 periodos impositivos sucesivos, por lo que la medida tiene un efecto de anticipaci贸n de impuestos, pero no conlleva una variaci贸n en la tributaci贸n del grupo fiscal pues dicho ajuste negativo (de reversi贸n, en d茅cimas partes) operar谩 en un futuro para determinar la base imponible agregada del grupo fiscal.

Cabe suponer que la integraci贸n autom谩tica en d茅cimas partes de dichas BINs en los ejercicios que abarcan del 2024 al 2033 se har谩 sin tomar en consideraci贸n el l铆mite de la compensaci贸n de BINs de ejercicios previos (70%, 50% o 25% de la base imponible previa del grupo fiscal).

Finalmente, destacar que mediante el Real Decreto-ley 20/2022, la pr贸rroga de una medida excepcional por la que seguir谩n sin computarse las p茅rdidas de los ejercicios 2020 y 2021 hasta el cierre del ejercicio que se inicie en el a帽o 2024, incide en la causa de exclusi贸n de las entidades del grupo fiscal.


2.2.5 Impuesto sobre el Patrimonio

La Ley 38/2022 tambi茅n introduce una disposici贸n final nueva que modifica el art铆culo 5 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio por la cual y a efectos de la sujeci贸n al impuesto por obligaci贸n real, se considerar谩n situados en territorio espa帽ol los valores representativos de la participaci贸n en fondos propios de cualquier tipo de entidad, no negociados en mercados organizados, cuyo activo est茅 constituido en al menos el 50%, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio espa帽ol.

Para realizar el c贸mputo del activo los valores netos contables por los de mercado, y en el caso de inmuebles en principio por los que deban operar en el Impuesto sobre el Patrimonio que recordemos, se valoran por el mayor de:

  • Valor catastral
  • El determinado o comprobado por la Administraci贸n a los efectos de otros tributos
  • El precio, contraprestaci贸n o valor de adquisici贸n.

Queda claro que el objetivo de esta modificaci贸n es someter a tributaci贸n una situaci贸n que hasta el momento quedaba sin sujeci贸n, tal y como hab铆an confirmado diversas consultas de la Administraci贸n as铆 como varias sentencias de tribunales.


2.3 Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias econ贸micas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucci贸n de la Isla de La Palma y otras situaciones de vulnerabilidad, que entre otras cuestiones introduce medidas en materia fiscal en el 谩mbito de la energ铆a y otras medidas destinadas a amortiguar el alza de los precios.


2.3.1 Impuesto sobre el Valor A帽adido

  • Desde 1 de enero de 2023 y hasta el 31 de diciembre de 2023, se aplicar谩 el tipo impositivo del 5 por ciento a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de gas natural, briquetas y pellets procedentes de biomasa y a la madera para le帽a.

A su vez el recargo de equivalencia -en ese mismo periodo- aplicable a las entregas de briquetas y pellets procedentes de biomasa y a la madera para le帽a ser谩 el 0,625 %.

  • La aplicaci贸n del 4 por 100 a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de mascarillas quir煤rgicas se prorroga hasta el 30 de junio de 2023. (Modificaci贸n de la disposici贸n adicional primera del RDl 29/2021).
  • La aplicaci贸n del 0 por 100 a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de determinados bienes y prestaciones de servicios necesarios para combatir los efectos del SARS-CoV-2, as铆 como los efectos del r茅gimen especial del recargo de equivalencia se prorroga hasta el 30 de junio de 2023. (Modificaci贸n de la disposici贸n adicional primera del RDl 29/2021).
  • Desde el 1 de julio de 2022 y hasta el 31 de diciembre de 2023 se aplicar谩 el tipo impositivo del 5 por ciento a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de energ铆a el茅ctrica a favor de (modificaci贸n art铆culo 18 del RDl 112022):
    • Titulares de contratos de suministro de electricidad, cuya potencia contratada (t茅rmino fijo de potencia sea inferior a 10 kW con independencia del nivel de tensi贸n del suministro y la modalidad de contrataci贸n, cuando el precio medio aritm茅tico del mercado diario correspondiente al 煤ltimo mes natural anterior al del 煤ltimo d铆a del periodo de facturaci贸n haya superado los 45 鈧/MWh.
    • Titulares de contratos de suministro de electricidad que sean perceptores del bono social de electricidad y tengan reconocida la condici贸n de vulnerable severo o vulnerable severo en riesgo de exclusi贸n social.
  • Desde el 1 de enero de 2023 y hasta el 30 de junio de 2023, se aplicar谩 el tipo del 5 por ciento a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de los siguientes productos:
    • Los aceites de oliva y de semillas
    • Las pastas alimenticias

En estas operaciones el tipo del recargo de equivalencia ser谩 del 0,625 por ciento.

En estas operaciones, a partir del d铆a 1 de mayo de 2023, en el caso de que la tasa interanual de inflaci贸n subyacente del mes de marzo, publicada en abril, sea inferior al 5,5 por ciento, el tipo impositivo aplicable ser谩 del 10 por ciento y el tipo del recargo de equivalencia del 1,4 por ciento.

  • Desde 1 de enero de 2023 y hasta el 30 de junio de 2023 se aplicar谩 el tipo del 0 por 100 a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de los siguientes productos:
    • El pan com煤n, as铆 como la masa de pan com煤n congelada y el pan com煤n congelado destinados exclusivamente a la elaboraci贸n del pan com煤n.
    • Las harinas panificables.
    • Los siguientes tipos de leche producida por cualquier especie animal: natural, certificada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterilizada, UHT, evaporada y en polvo.
    • Los quesos.
    • Los huevos.
    • Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tub茅rculos y cereales, que tengan la condici贸n de productos naturales de acuerdo con el C贸digo Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo.

En estas operaciones el tipo del recargo de equivalencia ser谩n del 0 por ciento.

En estas operaciones, a partir del d铆a 1 de mayo de 2023 en el caso de que la tasa interanual de inflaci贸n subyacente del mes de marzo, publicada en abril, sea inferior al 5,5 por ciento, el tipo impositivo aplicable ser谩 del 4 por ciento y el tipo del recargo de equivalencia ser谩n del 0,5 por 100.


2.3.2 Impuesto Especial sobre la Electricidad

Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2023 el tipo impositivo del 0,5 por 100. (Modificaci贸n de la disposici贸n adicional primera del RDl 29/2021).


2.3.3 Impuesto sobre el Valor de la Producci贸n de la energ铆a el茅ctrica

  • Para el ejercicio 2023 la base imponible del Impuesto sobre el valor de la producci贸n de la energ铆a el茅ctrica estar谩 constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la producci贸n e incorporaci贸n al sistema el茅ctrico de energ铆a el茅ctrica, medida en barras de central, por cada instalaci贸n, en el per铆odo impositivo minorada en las retribuciones correspondientes a la electricidad incorporada al sistema durante el ejercicio.
  • A efectos de calcular los pagos fraccionados correspondientes a los cuatro trimestres de 2023, el valor de la producci贸n de la energ铆a el茅ctrica, medida en barras de central, e incorporada al sistema el茅ctrico durante dicho periodo ser谩 de cero euros.

2.3.4 Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas


2.3.4.1 Deducci贸n por maternidad

Con efectos desde el 1 de enero de 2023, cuando en el per铆odo impositivo 2022 se hubiera tenido derecho a la deducci贸n por maternidad y al complemento de ayuda para la infancia previsto en la Ley 19/2021 en relaci贸n con el mismo descendiente, se podr谩 seguir practicando la deducci贸n por maternidad a partir de 1 de enero de 2023, aun cuando alguno de los progenitores tuviera derecho al citado complemento respecto de dicho descendiente, siempre que se cumplan el resto de los requisitos establecidos en la normativa vigente a partir de 1 de enero de 2023 (vid punto 1.1.6. del presente art铆culo) seg煤n prescribe la nueva disposici贸n transitoria trig茅simo s茅ptima a la Ley 35/2006.


2.3.5 Impuesto sobre Bienes Inmuebles e IAE

  • Se prorrogan para la Isla de La Palma los beneficios fiscales establecidos en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y en el Impuesto sobre Actividades Econ贸micas por el art铆culo 25 del Real Decreto-ley 20/2021, de 5 de octubre, por el que se adoptan medidas urgentes de apoyo para la reparaci贸n de los da帽os ocasionados por las erupciones volc谩nicas y para la reconstrucci贸n econ贸mica y social de la isla de La Palma.
  • Exenci贸n en las cuotas del Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondientes a 2022 que afecten a viviendas, establecimientos industriales, tur铆sticos, mercantiles, mar铆timo-pesqueros y profesionales, explotaciones agrarias y forestales, locales de trabajo y similares, da帽ados como consecuencia directa de los incendios forestales que tuvieron lugar en las Comunidades Aut贸nomas de Andaluc铆a, Arag贸n, Illes Balears, Canarias, Castilla y Le贸n, Castilla-La Mancha, Catalu帽a, Comunidad Valenciana, Extremadura, Galicia, Madrid, Regi贸n de Murcia, Comunidad Foral de Navarra, Pa铆s Vasco y La Rioja, durante los meses de junio, julio y agosto.


2.3.6 Otras disposiciones de inter茅s


2.3.6.1 Causa de disoluci贸n regulada en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital

  • A los solos efectos de determinar la concurrencia de la causa de disoluci贸n prevista en el art铆culo 363.1.e) del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital no se tomar谩n en consideraci贸n las p茅rdidas de los ejercicios 2020 y 2021 hasta el cierre del ejercicio que se inicie en el a帽o 2024.

Esto supone que si, excluidas las p茅rdidas de los a帽os 2020 y 2021 en los t茅rminos se帽alados, en el resultado del ejercicio 2022, 2023 o 2024 se apreciaran p茅rdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social, s铆 deber谩 convocarse por los administradores o podr谩 solicitarse por cualquier socio en el plazo de dos meses a contar desde el cierre del ejercicio conforme al art铆culo 365 de la citada Ley, la celebraci贸n de Junta para proceder a la disoluci贸n de la sociedad, a no ser que se aumente o reduzca el capital en la medida suficiente.


2.3.6.2 Contratos de arrendamiento de vivienda

  • Limitaci贸n extraordinaria de la actualizaci贸n anual de la renta de los contratos de arrendamiento de vivienda (Art. 67 RDl 20/2022)
  • Suspensi贸n del procedimiento de desahucio y de los lanzamientos para hogares vulnerables sin alternativa habitacional hasta el 30 de junio de 2023 (Art. 68 RDl 20/2022).
  • Pr贸rroga extraordinaria de los contratos de arrendamiento de vivienda habitual (Art. 71 RDl 20/2022).


2.3.6.3 Otras ayudas

  • Ayuda a personas f铆sicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio (Art. 74 RDl 20/2022).
  • Ayuda extraordinaria y temporal para sufragar el precio del gas贸leo consumido por los productores agrarios (Art. 24 y ss. RDl 20/2022).
  • Ayudas a los servicios de transporte mar铆timo (Art. 33 RDl 20/2022).
  • Ayuda extraordinaria y temporal para sufragar el precio de determinados productos energ茅ticos para las empresas de transporte por carretera que tienen derecho a la devoluci贸n parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos pro gas贸leo de uso profesional (Art. 34 y ss RDl 20/2022).
  • Reducci贸n del precio de los t铆tulos multiviaje por parte de los concesionarios de servicios p煤blicos de transporte regular de viajeros por carretera competencia de la Administraci贸n General del Estado (Art. 53 RDl 20/2022).
  • Reducci贸n del precio de abonos y t铆tulos multiviaje por parte de Renfe Viajeros SME SA (Art. 56 RDl 20/2022).


2.4 Directiva (UE) 2022/2523, de 14 de diciembre, relativa a la garant铆a de un nivel m铆nimo global de imposici贸n para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Uni贸n.

Est谩n afectados grupos empresariales, tanto nacionales como multinacionales, cuya facturaci贸n sea de, al menos, 750 millones de euros.

Los contribuyentes afectados por la norma -que busca asegurar un gravamen m铆nimo del 15% de los grupos afectados- pueden encontrarse esencialmente en dos situaciones:

  • por un lado los grupos cuyo control 煤ltimo se sit煤a en Espa帽a, est谩n llamados en primera instancia a analizar de forma global la situaci贸n y asegurar la recaudaci贸n del gravamen m铆nimo, todo y la falta de normativa en vigor y la existencia de cuestiones pendientes todav铆a de resolver.
  • por otro lado, se encuentran las filiales espa帽olas de grupos internacionales cuyo rol se limitar谩 a ofrecer colaboraci贸n con sus matrices en lo relativo a su estatus en la jurisdicci贸n espa帽ola, si bien las diferencias contables y fiscales entre los diferentes pa铆ses har谩n que esta informaci贸n pueda ser compleja.

Ser谩 muy importante analizar la normativa de transposici贸n en Espa帽a cuya pronta aprobaci贸n parece imprescindible y urgente.


2.5 Ley Org谩nica 14/2022, de 22 de diciembre, sobre modificaci贸n de plazos procesales

Dicha Ley declara inh谩biles para las actuaciones judiciales los d铆as entre el 24 de diciembre y el 6 de enero del a帽o siguiente, ambos inclusive (excepto para las actuaciones judiciales que se declaren urgentes).

En este sentido se da nueva redacci贸n al art铆culo 183 de la Ley Org谩nica del Poder Judicial (LOPJ) y tambi茅n al art铆culo 130.2 de la Ley de Enjuiciamiento Civil (LEC); este 煤ltimo precepto queda redactado de la siguiente forma:

2. Son d铆as inh谩biles a efectos procesales los s谩bados y domingos, y los d铆as que median entre el 24 de diciembre y el 6 de enero del a帽o siguiente, ambos inclusive, los d铆as de fiesta nacional y los festivos a efectos laborales en la respectiva Comunidad Aut贸noma o localidad. Tambi茅n ser谩n inh谩biles los d铆as del mes de agosto.

El plazo entre dichas fechas viene a ser una suerte de 鈥済ran鈥 d铆a festivo que se inicia el 24 de diciembre y termina el 6 de enero del a帽o siguiente.

Esto obliga a conjugar la declaraci贸n de d铆as inh谩biles con el plazo para interponer un recurso contencioso-administrativo, que con car谩cter general es de dos meses con arreglo al art铆culo 46.1 de la Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicci贸n Contencioso-administrativa (LJCA).

Con un criterio de prudencia, cabe entender que el plazo para interponer un recurso contencioso-administrativo que venza entre las fechas citadas se prorroga al primer d铆a h谩bil siguiente, que ser谩 el primero posterior al 6 de enero. A modo de ejemplo, si el acto o disposici贸n impugnado se hubiera notificado el 27 de octubre de 2022, el plazo habr铆a vencido el 27 de diciembre, pudi茅ndose interponer el recurso el 9 de enero de 2023 (primer d铆a h谩bil posterior al 6 de enero, al ser inh谩biles los d铆as 7 y 8). De interponerse el recurso en fecha posterior cabr铆a que el Juzgado o Tribunal inadmitiese el recurso por estar fuera de plazo (art铆culo 69.e) LJCA).

De otra parte, si el acto que se desea impugnar se hubiese notificado el 18 de noviembre de 2022, la 煤ltima fecha para interponer el recurso ser谩 el 18 de enero de 2023, por ser un plazo en meses. Por tanto esta modificaci贸n legal es completamente distinta a la establecida para el mes de agosto por el art铆culo 128.2 de la LJCA que dispone que 鈥淒urante el mes de agosto no correr谩 el plazo para interponer el recurso (鈥)鈥. En los casos afectados por la modificaci贸n legal comentada los plazos por meses siguen corriendo, si bien determinados d铆as se han declarado inh谩biles, como hemos visto.

Por 煤ltimo, cabe se帽alar que la declaraci贸n de d铆as inh谩biles se limita a las actuaciones judiciales, y no afecta a los plazos administrativos, al no haberse modificado la Ley General Tributaria o la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com煤n de las Administraciones P煤blicas. 鈥

2.6 Orden HFP/1314/2022, de 28 de diciembre, por la que se aprueban el modelo 592 芦Impuesto especial sobre los envases de pl谩stico no reutilizables. Autoliquidaci贸n禄 y el modelo A22 芦Impuesto especial sobre los envases de pl谩stico no reutilizables. Solicitud de devoluci贸n禄, se determinan la forma y procedimiento para su presentaci贸n, y se regulan la inscripci贸n en el Registro territorial, la llevanza de la contabilidad y la presentaci贸n del libro registro de existencias:

En fecha 8 de abril de 2022, se aprob贸 la Ley 7/2022 de residuos y suelos contaminados para una econom铆a circular, que estableci贸 un impuesto especial sobre los envases de pl谩stico no reutilizables en todo el territorio espa帽ol, y cuya entrada en vigor se demoraba hasta el 1 de enero de 2023.

La Orden aprobada el 28 de diciembre, aprueba los modelos a presentar (modelo 592 芦Impuesto especial sobre los envases de pl谩stico no reutilizables. Autoliquidaci贸n禄 y el modelo A22 芦Impuesto especial sobre los envases de pl谩stico no reutilizables. Solicitud de devoluci贸n禄) y establece:

  • la forma y procedimiento para su presentaci贸n,
  • la inscripci贸n en el Registro territorial,
  • la llevanza de una contabilidad espec铆fica mediante una aplicaci贸n de la web de la AEAT relativa a los productos de pl谩stico y de las materias primas necesarias para su elaboraci贸n.
  • la presentaci贸n del libro registro de existencias,
  • el procedimiento para la inscripci贸n en un censo de sujetos pasivos del impuesto,
  • as铆 como las obligaciones contables derivadas de dicho impuesto.

Con car谩cter previo al inicio de la actividad, y por v铆a electr贸nica,聽los sujetos obligados a su presentaci贸n deben聽solicitar la inscripci贸n en el Registro territorial聽correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales donde est茅 sito el establecimiento donde ejerzan su actividad, acompa帽ada de la documentaci贸n exigida en el聽art铆culo 5聽de esta orden.

Est谩n聽obligados a dicha inscripci贸n en el Registro territorial,聽a la聽autoliquidaci贸n聽y a聽llevar una contabilidad聽o聽presentar un libro registro de existencias:

  • los fabricantes,
  • los adquirentes intracomunitarios y
  • los representantes de los contribuyentes del Impuesto especial sobre envases de pl谩stico no reutilizables no establecidos en territorio espa帽ol (art铆culo 82 de la Ley 7/2022, de 8 de abril), respectivamente; quedando exceptuados:
    • los adquirentes intracomunitarios que realicen adquisiciones intracomunitarias en las que el peso total de pl谩stico no reciclado no exceda de 5 kilogramos en un mes natural,
    • los adquirentes intracomunitarios en aquellos periodos de liquidaci贸n en los que no resulte cuota a ingresar.
    • los importadores (tanto de las obligaciones de inscripci贸n como de llevanza de contabilidad o de presentaci贸n de libro registro de existencias), que liquidar谩n conforme a la deuda aduanera, debiendo adem谩s consignar la cantidad de pl谩stico no reciclado importado, en kilogramos, en la declaraci贸n aduanera de importaci贸n.

La聽inscripci贸n聽de los contribuyentes y las personas f铆sicas o jur铆dicas que representen a los contribuyentes no establecidos en el territorio espa帽ol deber谩 realizarse聽durante los 30 d铆as naturales siguientes al 1 de enero de 2023 electr贸nicamente. El聽acuerdo de inscripci贸n聽se notificar谩 al interesado junto a su聽tarjeta acreditativa,聽que incluir谩 el聽c贸digo de identificaci贸n del residuo (CIP),聽y la identificaci贸n de los obligados inscritos en el Registro territorial regulado en el聽art铆culo 6聽de esta orden.