Novedades sobre el aplazamiento y fraccionamiento de deudas

Siguiendo el objetivo de ampliar la recaudaci贸n ya iniciado con el Real Decreto Ley 3/2.016 que supuso grandes modificaciones en los pagos fraccionados del  impuesto sobre Sociedades  y a su vez para impedir que las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento sean utilizadas por los contribuyentes con la finalidad de diferir el pago de impuestos y obtener financiaci贸n del Estado incrementado de forma indirecta el volumen de deudas tributarias pendientes de cobro, el  legislador modifica ahora la regulaci贸n relativa a los aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias estableciendo con fecha de entrada en vigor 1 de enero de 2.017 nuevos procedimientos y limitaciones que ya han suscitado algunas pol茅micas al producirse incomprensiblemente algunas contradicciones entre la dicci贸n literal de la norma y la din谩mica de funcionamiento de los nuevos procedimientos establecidos en la instrucci贸n 1/2017 publicada por la Directora del Departamento de Recaudaci贸n de la AEAT, a lo que hay que sumar adem谩s una desafortunada publicaci贸n a trav茅s de la p谩gina web de la AEAT relacionada con aplazamientos y fraccionamientos para el caso de los aut贸nomos que m谩s que aclarar ha producido todav铆a una mayor confusi贸n.

Vamos a analizar los aspectos m谩s importantes de la normativa referenciada para comentar c贸mo se pueden solicitar desde ahora los aplazamientos y fraccionamientos.

1) Novedades introducidas en el art铆culo 65.2 de la Ley General Tributaria:

El Real Decreto 3/2.016 ha modificado el art铆culo 65.2 de la Ley 58/2.003 General Tributaria, introduciendo 3 nuevos supuestos de deudas inaplazables  (las letras e), f), y g) y realizando una modificaci贸n de la redacci贸n de la letra b).

Estas modificaciones han supuesto un incremento respecto a las limitaciones a la hora de aplazar o fraccionar deudas tributarias. En concreto, como novedad no podr谩n ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento:

鈥渁)  [鈥

b) las deudas tributarias correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el    retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta.

c) [鈥

e) Las deudas resultantes de la ejecuci贸n de resoluciones firmes total o parcialmente desestimatorias dictadas en un recurso o reclamaci贸n econ贸mico-administrativa o en un recurso contencioso-administrativo que previamente hayan sido objeto de suspensi贸n durante la tramitaci贸n de dichos recursos o reclamaciones.

f) Las deudas derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos salvo que se justifique debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas.

g) Las deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades.

Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a que se refieren los distintos p谩rrafos de este apartado ser谩n objeto de inadmisi贸n鈥.

2) Concreci贸n de las deudas que quedan afectadas por estas nuevas limitaciones:

Tal y como se ha comentado en el punto anterior no cabr铆a solicitar el aplazamiento o el fraccionamiento de deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deba cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, lo cual no supone que no pueda solicitarse por ejemplo un aplazamiento en el 谩mbito del IRPF de aut贸nomos, del modelo 130 del pago a cuenta o de la propia deuda determinada mediante el modelo 100 de declaraci贸n anual de IRPF.

Respecto a las deudas que deban ser legalmente repercutidas podr谩 solicitarse su aplazamiento o fraccionamiento siempre que se justifique que las cuotas no hayan sido efectivamente pagadas siguiendo la estricta literalidad de la Ley, pero sin embargo en el caso de que el importe de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento sea inferior a 30.000 鈧 se podr谩 solicitar el mismo sin aportar garant铆a, ni justificaci贸n de la dificultad transitoria de tesorer铆a, ni de la justificaci贸n de que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas seg煤n la instrucci贸n 1/2.017 a trav茅s del procedimiento automatizado, contraviniendo de esta forma la disposici贸n legal anteriormente referenciada.

3) 脕mbito de aplicaci贸n de la nueva normativa:  

Se podr谩 solicitar el aplazamiento o fraccionamiento del pago de deudas cuya competencia est茅 atribuida a la AEAT, aun cuando esta competencia sea de car谩cter supletorio, bien sea a trav茅s del procedimiento automatizado, del ordinario o en relaci贸n con deudores en situaci贸n de concurso de acreedores.

Quedan excluidas del 谩mbito de aplicaci贸n las deudas de responsabilidad civil por delitos contra la hacienda p煤blica y las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago de las deudas aduaneras.

4) Tipos de procedimientos para solicitud de aplazamiento o fraccionamiento:

Se establecen dos tipos de procedimientos en base al importe de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita (con especialidades respecto al supuesto de concursados), aplicables tanto personas f铆sicas como jur铆dicas.

Los procedimientos son el procedimiento AUTOMATIZADO y el procedimiento ORDINARIO (o NO AUTOMATIZADO).

Podr谩 utilizarse el procedimiento AUTOMATIZADO cuando el importe de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita sea de importe igual o inferior a 30.000 鈧.

Es importante recordar que en el momento de la solicitud del aplazamiento o fraccionamiento y a los efectos de determinar el l铆mite de 30.000 鈧 se acumular谩n al importe de la deuda objeto de la solicitud cualesquiera otras deudas del mismo deudor para las que hubiera solicitado previamente otra solicitud de aplazamiento o fraccionamiento que no estuviera resuelta, as铆 como el importe de vencimientos pendientes de ingreso de deudas ya aplazadas o fraccionadas, salvo que estas est茅n debidamente garantizadas.

En el caso de que el importe de la deuda a aplazar o fraccionar sea superior a 30.000 鈧 se deber谩 de utilizar el procedimiento ORDINARIO.

La diferencia esencial entre un tipo el procedimiento AUTOMATIZADO y el ORDINARIO, es que en el primero no es necesario aportar garant铆a, ni justificar las dificultades transitorias de tesorer铆a, ni en el caso de deudas objeto de repercusi贸n (IVA) la necesidad de justificar el impago de los impuestos repercutido, es decir que la Administraci贸n presumir谩 鈥渄e facto鈥 que las mismas quedan acreditadas sin m谩s.

En el caso de que se presentara una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento por un importe de deuda que supone la aplicaci贸n del procedimiento ORDINARIO, y posteriormente se realizaran pagos parciales de la deuda antes de la resoluci贸n de la solicitud para poder minorar la misma para intentar beneficiarse del procedimiento AUTOMATIZADO, se proceder谩 por parte de la Administraci贸n Tributaria a la liquidaci贸n y notificaci贸n de los intereses de demora correspondientes a los ingresos parciales efectuados y continuar谩 la tramitaci贸n de la solicitud de forma NO AUTOMATIZADA u ORDINARIA por el resto de la deuda.

5) Plazos m谩ximos de pago en el procedimiento AUTOMATIZADO:

Se establece dentro del procedimiento AUTOMATIZADO una distinci贸n entre deudas correspondientes a personas f铆sicas y deudas correspondientes a personas jur铆dicas.

En el caso de personas jur铆dicas, el plazo m谩ximo  de pago a solicitar ser谩 de 6 meses.

En el caso de personas f铆sicas, el plazo m谩ximo de pago a solicitar ser谩s de 12 meses.

Si se hubiera solicitado un plazo de pago inferior, se conceder谩 el solicitado, siempre que en ning煤n caso el importe a cobrar en cada plazo, excluidos los intereses, sea inferior a 30 鈧

En el caso de solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento iguales o inferiores a 1.000 鈧, se resolver谩 atendiendo a la propuesta solicitada por el obligado tributario y siempre que se respete el importe m铆nimo mensual de 30 鈧. No obstante, si el 贸rgano de recaudaci贸n estimase que no resulta conveniente atender a la propuesta del pago realizada por el obligado tributario, se ajustar谩 a los plazos m谩ximos referidos anteriormente.

6) Denegaci贸n de solicitudes realizadas mediante el procedimiento AUTOMATIZADO:

Se denegar谩n las solicitudes en los siguientes casos:

  • Siempre que el deudor tenga otras deudas en periodo ejecutivo respecto de las que no se haya solicitado aplazamiento o fraccionamiento de pago, cuya providencia de apremio haya sido notificada, siempre que el importe total de dichas deudas sea superior a 600 鈧.
  • Cuando en la solicitud de aplazamiento se incluya alguna deuda que hubiese estado incluida con anterioridad en un acuerdo finalizado por incumplimiento de pago.

7) El procedimiento ORDINARIO (o NO AUTOMATIZADO):

Se utilizar谩 para la gesti贸n de aplazamientos o fraccionamientos de deudas superiores a 30.000 鈧.

En este procedimiento es necesario realizar una valoraci贸n por parte de la Administraci贸n Tributaria de toda una serie de documentaci贸n que puede dilatar la resoluci贸n de la solicitud  y por ello se establece que en caso de que se estime que la resoluci贸n de la solicitud se demorar谩 2 meses o m谩s, se establecer谩 un calendario provisional de pagos que tendr谩 una duraci贸n m谩xima de 3 meses con car谩cter de pago mensual y con fecha de vencimiento el 20 del cada mes y que luego se 鈥渞efundir谩鈥 con el acuerdo alcanzado en la resoluci贸n de la solicitud.

Los plazos de concesi贸n de aplazamiento o fraccionamiento que se establecen para este procedimiento son:

  • En caso de aportaci贸n de garant铆a con aval bancario o certificado se conceder谩 un plazo m谩ximo de 36 meses.
  • Para otras garant铆as: 24 meses.
  • En el caso de solicitud de dispensa total o parcial de garant铆as: 12 meses.
  • Con car谩cter excepcional el plazo puede aumentarse hasta 48 meses.

En caso de que el obligado hubiera solicitado un plazo inferior se acordar谩 el que resulte del plazo menor entre el propuesto por el contribuyente o el del 贸rgano de la Administraci贸n Tributaria.

En este procedimiento se requerir谩 de la aportaci贸n de la siguiente documentaci贸n:

I.  acreditaci贸n de representaci贸n legal, cuando sea precisa.

II. Aportaci贸n de garant铆a.

En caso de que no se aporte aval o seguro de cauci贸n ser谩 necesario aportar certificado emitido por las entidades de cr茅dito con las que se opere habitualmente para justificar la imposibilidad de obtener dichas garant铆as.

A priori, y seg煤n indica la instrucci贸n, no se admitir谩n como garant铆a las anotaciones preventivas de embargo practicadas con anterioridad por la AEAT, sino que ser谩 necesaria la constituci贸n de hipoteca o prenda sobre los mismos.

III. Valoraci贸n de los bienes.

Se exigir谩 igualmente, aunque hubieran sido ofrecidos igualmente con ocasi贸n de otro aplazamiento de pago solicitado con anterioridad, si por el tiempo transcurrido o la naturaleza de los bienes se considerase necesario. 

A estos efectos los certificados de tasaci贸n caducan a los 6 meses contados desde la fecha de su emisi贸n. En el caso de tasaciones con una antig眉edad superior a seis meses pero inferior a dos a帽os bastar谩 con una actualizaci贸n de la misma.

IV. Aportaci贸n de las Cuentas Anuales presentadas en el Registro Mercantil para el caso de personas f铆sicas o jur铆dicas, empresarios o profesionales obligados por Ley a llevar la contabilidad.

V. En el caso de solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de deudas tributarias derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos para acreditar el impago de las cuotas se deber谩 de aportar la siguiente documentaci贸n:

  • Relaci贸n de facturas emitidas que no hayan sido cobradas con identificaci贸n de clientes, cuant铆as y fecha de vencimiento de las mismas.
  • Justificaci贸n documental que acredite que las mismas no han sido efectivamente satisfechas. Prueba que nos resulta algo complicada de entender y llevar a la pr谩ctica con seguridad, puesto que se basa en justificar algo que no ha ocurrido (prueba diab贸lica).
  • Relaci贸n de facturas recibidas, con identificaci贸n de proveedores y cuant铆as, acredit谩ndose si las mismas han sido satisfechas y, en su caso, acreditaci贸n de los medios de pago utilizados.
  • Copia de cuantos requerimientos o actuaciones se hayan realizado frente al acreedor reclamando las facturas impagadas.
  • En el caso de que se concediera el aplazamiento se incluir谩 una cl谩usula en el mismo que especifique que si durante la vigencia del acuerdo, se produjese el cobro efectivo del tributo repercutido, dichas cantidades efectivamente cobradas deber谩 ingresarse 铆ntegramente a favor de la hacienda p煤blica en pago de la deuda pendiente hasta la completa satisfacci贸n de esta, aun cuando ello suponga un vencimiento anticipado de las deudas aplazadas o fraccionadas. As铆 por ejemplo proceder谩 la cancelaci贸n por incumplimiento del acuerdo de concesi贸n, cuando habiendo cobrado las cantidades repercutidas y pendientes, el contribuyente no las destine al pago anticipado del aplazamiento en el plazo m谩ximo de 10 d铆as desde el cobro efectivo.

8) CONCLUSIONES:

Existen contradicciones entre el contenido literal del art铆culo 65.2 de la Ley General Tributaria y la instrucci贸n 1/2.017 de la Directora del Departamento de Recaudaci贸n de la AEAT y esta 煤ltima con el comunicado emitido por la AEAT mediante su p谩gina web, que es necesario que se aclaren para aportar seguridad jur铆dica.

Por ejemplo al establecer la instrucci贸n 1/2.017 en el procedimiento automatizado, la exclusi贸n de la necesidad de justificar que las cuotas repercutidas no han sido cobradas, as铆 como que no se deban de justificar las dificultades de tesorer铆a, cuando del redactado de la Ley nada se dice a este respecto; o cuando del comunicado de la p谩gina web parece entenderse que s贸lo se refiere a una especialidad para aut贸nomos y en la instrucci贸n 1/2017 se ampl铆a el alcance de todas las medidas a cualquier persona f铆sica y jur铆dica.

Tampoco se detalla en relaci贸n al procedimiento ORDINARIO o NO AUTOMATIZADO, c贸mo se pueden acreditar algunas de las justificaciones documentales que se exigen, como por ejemplo que las facturas no han sido efectivamente cobradas, en la medida de la dificultad de demostrar algo que no ha sucedido.

Como puede observarse, siendo varias e importantes las dudas y contradicciones que se plantean con la nueva regulaci贸n, ser铆a deseable que se aclarasen (y a poder ser mediante una disposici贸n legal que otorgue la seguridad jur铆dica de la que carece una simple instrucci贸n) en un breve plazo de tiempo para evitar situaciones de inseguridad jur铆dica.

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