An谩lisis de las medidas tributarias aprobadas por el consejo de ministros de 2 de diciembre de 2016

El Consejo de Ministros ha aprobado el Real Decreto Ley 3/2016 con la finalidad de alcanzar el objetivo de d茅ficit para 2017.

El texto incluye, como principales novedades, una modificaci贸n del Impuesto de Sociedades y el incremento de los llamados impuestos especiales (impuesto sobre productos intermedios, sobre alcohol y bebidas derivadas e impuesto sobre las labores del tabaco), que tendr谩n un impacto estimado de recaudaci贸n adicional por importe de 4.800 millones de euros. Dicho paquete, junto a las medidas contra el fraude, se estima que recaudar谩n un total de hasta siete mil millones de euros m谩s al a帽o.

1.1 Impuesto sobre Sociedades

Las medidas relativas al Impuesto de Sociedades no modifican tipos nominales (que mantienen el 25 por 100 previsto para 2017), sino que esencialmente limitan las deducciones y gastos, siendo las m谩s significativas las siguientes:

  • Exenci贸n por dividendos: Con efectos para los per铆odos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2017 se modifican diversos art铆culos con el objetivo de regular con car谩cter general la no deducibilidad de las p茅rdidas realizadas en la transmisi贸n de participaciones en entidades siempre que se trate de participaciones con derecho a la exenci贸n de las rentas positivas obtenidas, tanto en dividendos, como en plusval铆as generadas en la transmisi贸n de participaciones.

Asimismo, queda excluida de integraci贸n en la base imponible cualquier tipo de p茅rdida que se genere por la participaci贸n en entidades ubicadas en para铆sos fiscales o en territorios que no alcancen un nivel de tributaci贸n adecuado.

  • Reversi贸n de los deterioros de valor de participaciones: La reversi贸n de los deterioros de valor de participaciones que resultaron fiscalmente deducibles en periodos impositivos previos a 2013 y que a partir de esa fecha ya no lo fueron, deber谩 realizarse a partir de los ejercicios iniciados el 1 de enero de 2016 por un importe m铆nimo anual de forma lineal durante cinco a帽os.

As铆, se establece la incorporaci贸n autom谩tica de los referidos deterioros, como un importe m铆nimo, sin perjuicio de que resulten reversiones superiores por las reglas de general aplicaci贸n, teniendo en cuenta que se trata de p茅rdidas estimadas y no realizadas que en su d铆a minoraron la base imponible de las entidades afectadas.

En definitiva, los contribuyentes integrar谩n en su impuesto sobre Sociedades como reversi贸n de las p茅rdidas por deterioro que hayan resultado fiscalmente deducibles en per铆odos impositivos anteriores a 1 de enero de 2013 y que est茅n pendientes de revertir, el mayor de los siguientes:

  1. b谩sicamente el resultante de que los fondos propios de la filial al cierre del ejercicio excedan sobre los existentes al inicio, o si se perciben dividendos de la filial que se contabilicen como ingreso.
  2. el importe que resulte de integrar el saldo pendiente de revertir por partes iguales en los cinco primeros per铆odos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016.

Si de acuerdo al r茅gimen general de reversi贸n existente se integra un importe que supere al que corresponder铆a seg煤n la reversi贸n m铆nima, el saldo pendiente de reversi贸n se integrar谩 por partes iguales en los restantes per铆odos impositivos.

Tambi茅n se integrar谩 en la base imponible del per铆odo en que se produzca la transmisi贸n de la participaci贸n los importes pendientes de reversi贸n con el l铆mite de la renta obtenida en la transmisi贸n.

  • Para el caso de transmisi贸n de un establecimiento permanente en per铆odos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el contribuyente incrementar谩 su base imponible en el exceso de las rentas negativas netas generadas por el establecimiento permanente en per铆odos anteriores a 2013 sobre las rentas positivas netas generadas desde 2013, con el l铆mite de la renta positiva derivada de la transmisi贸n del mismo.
  • Limitaci贸n a la compensaci贸n de Bases Imponibles Negativas: Con efectos para los per铆odos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016 se limita la compensaci贸n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores para grandes empresas en los siguientes porcentajes: empresas con importe neto de la cifra de negocios superior a 60 millones de euros, el 25 por 100; empresas con importe neto de la cifra de negocios entre 20 y 60 millones, el 50 por 100. Para cifras de negocio inferior a los 20 millones de euros se mantiene la limitaci贸n en el 60% (70% en 2017).
  • Adicionalmente, se establece un nuevo l铆mite para la aplicaci贸n de deducciones por doble imposici贸n que se cifra en el 50 por 100 de la cuota 铆ntegra, para empresas con importe neto de la cifra de negocios superior a 20 millones de euros, aplic谩ndose esta medida para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2016.

1.2 Impuestos especiales

Las medidas relativas a impuestos especiales (alcohol, tabaco) son:

  • Impuesto sobre las labores del tabaco: Se incrementa el peso del componente espec铆fico frente al componente ad valorem a la vez que se efect煤a el consiguiente ajuste en el nivel m铆nimo de imposici贸n, tanto para cigarrillos como para picadura para liar.
  • Impuesto sobre productos intermedios, alcohol y bebidas derivadas: se incrementa en un 5% la fiscalidad que grava el consumo de los productos intermedios, y del alcohol y de las bebidas derivadas tanto en la pen铆nsula como en las Islas Canarias. No se modifican los tipos impositivos de la cerveza y del vino.

1.3 Impuesto sobre el Patrimonio

En el impuesto sobre el Patrimonio se procede a prorrogar durante 2017 la exigencia de su gravamen, en aras de contribuir a mantener la consolidaci贸n de las finanzas p煤blicas, fundamentalmente, de las Comunidades Aut贸nomas.

1.4 Aplazamientos y fraccionamientos

  • Se suprime la excepci贸n normativa que abr铆a la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de las retenciones e ingresos a cuenta.
  • No podr谩n ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las liquidaciones tributarias confirmadas total o parcialmente en virtud de resoluci贸n firme cuando previamente hayan sido suspendidas durante la tramitaci贸n del correspondiente recurso o reclamaci贸n en sede administrativa o judicial.
  • Se elimina la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades.
  • Se elimina la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de los tributos repercutidos, dado que el efectivo pago de dichos tributos por el obligado a soportarlos implica la entrada de liquidez en el sujeto que repercute. Por tanto, s贸lo ser谩n aplazables en el caso de que se justifique debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas.

1.5 Coeficientes de actualizaci贸n de valores catastrales

La aprobaci贸n de los coeficientes de actualizaci贸n de los valores catastrales para 2017 supone una medida que tiene una repercusi贸n inmediata en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles ya que dicho impuesto se devenga el 1 de enero de cada a帽o natural.

1.6 Suspensi贸n de la compensaci贸n a Canarias

Se precisa el acuerdo de suspensi贸n de la compensaci贸n por supresi贸n del IGTE de Canarias adoptado en Comisi贸n Mixta de Transferencias Administraci贸n Estado-Comunidad Aut贸noma de Canarias el 16 de noviembre de 2015. Con ello, queda clarificado que dicha suspensi贸n debe entenderse en t茅rminos de devengo dotando as铆 de mayor seguridad jur铆dica a las relaciones financieras entre las partes firmantes del mencionado Acuerdo.

2 MEDIDAS DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y MODERNIZACI脫N DEL IVA

Asimismo, el Consejo de Ministros ha aprobado un Real Decreto que contempla una serie de medidas destinadas a la prevenci贸n y correcci贸n del fraude fiscal, fundamentalmente en el 谩mbito del IVA mediante la puesta en marcha del nuevo sistema de Suministro Inmediato de Informaci贸n (SII) que permitir谩 a la Agencia Tributaria obtener informaci贸n casi en tiempo real de las transacciones y, por tanto, mejorando el control tributario.

Esta medida se enmarca en un paquete de medidas de lucha contra el fraude, junto con las incluidas en el Real Decreto Ley y las que se incluir谩n en un pr贸ximo proyecto de Ley.

Suministro inmediato de informaci贸n (SII)

Con las modificaciones introducidas en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A帽adido se instaurar谩 un nuevo sistema de gesti贸n del IVA basado en la llevanza de los Libros Registro del impuesto a trav茅s de la Sede electr贸nica de la AEAT mediante el suministro cuasi inmediato de los registros de facturaci贸n.

El SII consiste, b谩sicamente, en el suministro electr贸nico de los registros de facturaci贸n, integrantes de los Libros Registro del IVA. Para ello, deben remitirse a la AEAT los detalles sobre la facturaci贸n por v铆a electr贸nica de manera que, con esta informaci贸n se vayan configurando, pr谩cticamente en tiempo real, los distintos Libros Registro. En el supuesto de facturas simplificadas, emitidas o recibidas, se podr谩n agrupar, siempre que cumplan determinados requisitos, y enviar los registros de facturaci贸n del correspondiente asiento resumen.

El colectivo que va a ser incluido obligatoriamente en el SII est谩 integrado por todos aquellos sujetos pasivos cuya obligaci贸n de autoliquidar el IVA sea mensual. En concreto, ser谩n incluidos obligatoriamente en el SII los contribuyentes inscritos en el Registro de Devoluci贸n Mensual del IVA (REDEME), las grandes empresas (aquellas que cuenten con una facturaci贸n anual de m谩s de seis millones de euros) y los grupos de IVA. De forma opcional, cualquier otro contribuyente que no re煤na estos requisitos puede optar por el sistema.

La entrada en vigor de esta obligaci贸n ser谩 el 1 de julio de 2017.

Se establece un plazo general de cuatro d铆as para la remisi贸n electr贸nica de la informaci贸n desde la fecha de expedici贸n de la factura, o desde que se produzca su registro contable (excluidos s谩bados, domingos y festivos nacionales). Sin embargo, durante el primer semestre de vigencia del SII, los contribuyentes tendr谩n un plazo extraordinario de env铆o de la informaci贸n que ser谩 de ocho d铆as (tambi茅n excluidos s谩bados, domingos y festivos nacionales).

Los contribuyentes incluidos en el SII, para los cuales el plazo de autoliquidaci贸n del IVA ser谩 mensual, ver谩n ampliado en diez d铆as su plazo de presentaci贸n de las autoliquidaciones, pasando, con car谩cter general, del 20 al 30 de cada mes siguiente, salvo febrero, donde el plazo concluir谩 el 煤ltimo d铆a del mes.

Adem谩s, el SII estandarizar谩 la forma de llevar los tradicionales Libros Registro de IVA y conlleva para los obligados tributarios incluidos en el mismo una reducci贸n de sus obligaciones formales, suprimiendo la obligaci贸n de presentaci贸n de los modelos 347 (operaciones con terceros), 340 (informaci贸n sobre Libros Registro) y 390 (resumen anual del IVA).

Algunas de las 鈥渧entajas鈥 inherentes a este nuevo sistema son la posibilidad de prestar una mayor asistencia al contribuyente al ofrecerle datos de contraste de la informaci贸n procedente de terceros y la disminuci贸n de los requerimientos de informaci贸n por parte de la AEAT, ya que muchos de los requerimientos actuales tienen por objeto solicitar los Libros Registro, las facturas o los datos contenidos en las mismas para comprobar determinadas operaciones. Ello puede implicar la reducci贸n de los plazos de realizaci贸n de las devoluciones, al disponer la AEAT de la informaci贸n en tiempo casi real y de mayor detalle sobre las operaciones.

3 MODIFICACI脫N DE DIVERSAS NORMAS DE 脕MBITO CONTABLE

El consejo de Ministros ha aprobado un Real Decreto por el que se modifica el Plan General de Contabilidad y el Plan General de Contabilidad de Peque帽as y Medianas Empresas, ambos del 16 de noviembre de 2007, as铆 como las Normas para la Formulaci贸n de Cuentas Anuales Consolidadas del 17 de septiembre de 2010, y las Normas de Adaptaci贸n del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, del 24 de octubre de 2010.

La nueva norma constituye el desarrollo reglamentario de las modificaciones introducidas en el C贸digo de Comercio y en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital por la Ley de 20 de julio de 2015 y de Auditor铆a de Cuentas del 26 de junio de 2013, sobre los estados financieros anuales, los estados financieros consolidados y otros informes afines de ciertos tipos de empresas.

Las principales novedades que el Real Decreto introduce en el Derecho contable espa帽ol son las siguientes:

3.1 Simplificaci贸n de las obligaciones contables de las peque帽as y medianas empresas:

a) Se elimina la obligatoriedad de elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto.

b) Se reduce la informaci贸n a incluir en la memoria en las siguientes 谩reas: actividad de la empresa, aplicaci贸n del resultado, activos financieros, pasivos financieros, fondos propios, situaci贸n fiscal, subvenciones, donaciones y legados, ingresos y gastos y operaciones con partes vinculadas.

3.2 Se regula un nuevo tratamiento contable de los inmovilizados intangibles.

3.3 Se regula un procedimiento sancionador abreviado previsto en la Ley de Auditor铆a de Cuentas.

3.4 En relaci贸n al tratamiento contable de los t铆tulos habilitantes de la Sociedad Estatal Loter铆as y Apuestas del Estado, S.A., se establece que estos t铆tulos habilitantes no ser谩n objeto de amortizaci贸n, por sus especiales caracter铆sticas, y deber铆a ser objeto de an谩lisis al menos anualmente su eventual deterioro.

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