Aprobado el nuevo sistema de gesti贸n del IVA basado en el suministro inmediato de informaci贸n (SII) y otras obligaciones en materia de IVA

En el BOE del d铆a 06-12-2016, se ha publicado el Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre el Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre, para la modernizaci贸n, mejora e impulso del uso de medios electr贸nicos en la gesti贸n del IVA, cuya modificaci贸n m谩s relevante y de la que queremos informales en esta Circular, es la introducci贸n del llamado sistema de Suministro Inmediato de Informaci贸n (SII).

En este sistema, los empresarios o profesionales que deban presentar declaraciones mensuales deben tambi茅n llevar los Libros Registro del impuesto a trav茅s de la sede electr贸nica de la Agencia Estatal de Administraci贸n Tributaria mediante el suministro electr贸nico de los registros de facturaci贸n e informaci贸n adicional de relevancia fiscal.

Quienes queden sujetos a esta nueva obligaci贸n (o los que, no estando obligados, opten por cumplir sus obligaciones contables por esta v铆a) quedar谩n eximidos de la obligaci贸n de presentar otras declaraciones informativas (modelos 347 y 340) y ver谩n ampliado hasta el 30 de cada mes y al 煤ltimo d铆a del mes de febrero el plazo para presentar sus declaraciones-liquidaciones del impuesto. De acuerdo con la introducci贸n del texto reglamentario, tampoco habr谩n de presentar la declaraci贸n resumen anual.

驴Qu茅 es el nuevo sistema de suministro inmediato de informaci贸n del IVA?

El nuevo sistema, que en atenci贸n a sus especiales caracter铆sticas, se ha dado en denominar 鈥淪uministro Inmediato de Informaci贸n鈥 o 鈥淪II鈥, establece la obligaci贸n de remitir a trav茅s de la Sede electr贸nica de la Agencia Estatal de Administraci贸n Tributaria (AEAT) la informaci贸n que contienen los libros registros del IVA, adem谩s de algunos datos adicionales.

Atenci贸n. No se remiten las facturas propiamente dichas (emitidas o recibidas) sino la informaci贸n o los datos obligatorios que constan en los libros registros m谩s aquellos adicionales que se consideran convenientes para ejercer el control necesario que exige el impuesto as铆 como la asistencia al contribuyente.

Este sistema supondr谩 la llevanza de los libros registro del IVA a trav茅s de la p谩gina web de la AEAT, form谩ndose cada uno de ellos con la remisi贸n de la informaci贸n relativa a las distintas operaciones que deben registrarse en los libros; remisi贸n que acerca el momento del registro o contabilizaci贸n de las facturas al de la realizaci贸n efectiva de la operaci贸n econ贸mica. Supone, por ello, un importante cambio en la gesti贸n del IVA, que comenzar谩 a funcionar el 1 de julio de 2017.

Sujetos obligados a suministrar informaci贸n a trav茅s de la Sede electr贸nica de la AEAT

El SII es obligatorio para los empresarios y profesionales y otros sujetos pasivos cuyo periodo de liquidaci贸n coincida con el mes natural: grandes empresas (facturaci贸n superior a 6.010.121,04鈧 en el a帽o anterior), grupos de IVA e inscritos en el REDEME (Registro de Devoluci贸n mensual del IVA).

Igualmente lo podr谩n utilizar de forma voluntaria quienes ejerzan la opci贸n a trav茅s de la correspondiente declaraci贸n censal, en cuyo caso, su per铆odo de declaraci贸n ser谩 mensual.

La opci贸n se deber谩 ejercer durante el mes de noviembre anterior al inicio del a帽o natural en el que deba surtir efecto mediante la presentaci贸n de la correspondiente declaraci贸n censal (modelo 036) o al tiempo de presentar la declaraci贸n de comienzo de actividad surtiendo efecto, en este caso, en el a帽o natural en curso.

Atenci贸n. La opci贸n para aplicar el SII desde el 1 de julio de 2017 se deber谩 realizar durante el mes de junio 2017.

La opci贸n se entender谩 prorrogada para los a帽os siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma, debiendo cumplir con las obligaciones del SII al menos el a帽o en que se opte.

La renuncia deber谩 ejercitarse mediante la presentaci贸n de declaraci贸n censal (modelo 036) en el mes de noviembre anterior al inicio del a帽o natural en el que deba surtir efecto.

La exclusi贸n del REDEME supondr谩 la exclusi贸n del SII con efectos desde el primer d铆a del per铆odo de liquidaci贸n en el que se haya notificado el acuerdo de exclusi贸n, salvo que el periodo de liquidaci贸n siga siendo mensual.

El cese en el r茅gimen especial del grupo de entidades determinar谩 el cese en el SII con efectos desde que se produzca aquel, salvo que el periodo de liquidaci贸n siga siendo mensual.

Informaci贸n a suministrar a trav茅s del SII

El SII es un nuevo modo de llevanza de los Libros Registro, si bien la informaci贸n a anotar o suministrar var铆a con respecto a los libros tal y como 茅stos ven铆an exigi茅ndose.

Los libros deber谩n llevarse a trav茅s de la Sede electr贸nica de la AEAT, mediante el suministro electr贸nico de los registros de facturaci贸n (mediante un servicio web o, en su caso, a trav茅s de un formulario electr贸nico, cuyo dise帽o deber谩 aprobarse mediante Orden del Ministro), y de forma unificada para todos los establecimientos permanentes de que se disponga en el territorio de aplicaci贸n del impuesto.

As铆, las entidades incluidas en el SII, adem谩s de la informaci贸n prevista para los Libros registro tradicionales, incluir谩n:

a) Libro registro de facturas emitidas:

  • Tipo de factura: completa o simplificada, facturas expedidas por terceros y recibos del r茅gimen especial de agricultura, ganader铆a y pesca entre otros.
  • Identificaci贸n de rectificaci贸n registral
  • Descripci贸n de la operaci贸n
  • Facturas rectificativas: identificaci贸n como tales, referencia de la factura rectificada o las especificaciones que se modifican.
  • Facturas sustitutivas: referencia de las facturas sustituidas o las especificaciones que se sustituyen.
  • Facturaci贸n por destinatario
  • Inversi贸n del sujeto pasivo
  • Reg铆menes especiales (agencias de viaje, r茅gimen especial de bienes usados, recargo de equivalencia, grupo de entidades, oro de inversi贸n)
  • Per铆odo de liquidaci贸n de las operaciones.
  • Indicaci贸n de operaci贸n no sujeta / exenta.
  • Acuerdo AEAT de facturaci贸n en su caso.
  • Otra informaci贸n con trascendencia tributaria determinada a trav茅s de Orden ministerial.

b) Libro registro de facturas recibidas:

  • El n煤mero de recepci贸n se sustituye por el n煤mero y serie de la factura
  • Identificaci贸n de rectificaci贸n registral
  • Descripci贸n de la operaci贸n
  • Facturaci贸n por destinatario
  • Inversi贸n del sujeto pasivo
  • Adquisici贸n intracomunitaria de bienes.
  • Reg铆menes especiales (agencias de viaje, bienes usados, recargo de equivalencia, grupo de entidades)
  • Cuota tributaria deducible del per铆odo de liquidaci贸n
  • Per铆odo de liquidaci贸n en el que se registran las operaciones.
  • Fecha contable y n煤mero de documento aduanero (DUA) en el caso de importaciones.
  • Otra informaci贸n con trascendencia tributaria determinada a trav茅s de Orden ministerial.

El suministro electr贸nico de los registros de facturaci贸n se realizar谩 a trav茅s de la Sede Electr贸nica de la AEAT mediante un servicio web o a trav茅s de un formulario electr贸nico, conforme con los campos de registro aprobados en la correspondiente Orden ministerial.

En el supuesto de facturas simplificadas, emitidas o recibidas, se podr谩n agrupar, siempre que cumplan determinados requisitos, y enviar los registros de facturaci贸n del correspondiente asiento resumen.

La AEAT ofrecer谩 datos de contraste de los registros de facturaci贸n suministrados, poniendo a disposici贸n del contribuyente la informaci贸n obtenida de aquellos clientes y proveedores que apliquen el SII. De esta forma, el sistema constituir谩 una herramienta de asistencia en la elaboraci贸n de las declaraciones-liquidaciones por el IVA.

c) Libro Registro de bienes de inversi贸n y Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias:

Estos libros tambi茅n deben llevarse a trav茅s de la sede electr贸nica de la AEAT, si bien su contenido no se ve alterado.

Plazos para la remisi贸n electr贸nica de las anotaciones registrales

  • Facturas expedidas: cuatro d铆as naturales desde la expedici贸n de la factura, salvo que se trate de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero, en cuyo caso, dicho plazo ser谩 de ocho d铆as naturales. En ambos supuestos el suministro deber谩 realizarse antes del d铆a 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera producido el devengo del impuesto.
  • Facturas recibidas: cuatro d铆as naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura o del documento en el que conste la cuota liquidada por las aduanas cuando se trate de importaciones y, en todo caso, antes del d铆a 16 del mes siguiente al per铆odo de liquidaci贸n en que se hayan incluido las operaciones.
  • Determinadas operaciones intracomunitarias (env铆o o recepci贸n de bienes muebles corporales para su utilizaci贸n temporal o para la realizaci贸n de informes periciales, reparaciones y trabajos sobre los mismos): cuatro d铆as naturales desde el momento de inicio de la expedici贸n o transporte, o en su caso, desde el momento de la recepci贸n de los bienes.
  • Operaciones a las que sea de aplicaci贸n el r茅gimen especial del criterio de caja: plazos generales sin perjuicio de los datos que deban suministrarse en el momento en que se efect煤en los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.
  • Rectificaciones registrales: antes del d铆a 16 del mes siguiente al final del per铆odo al que se refiera la declaraci贸n en la que deban tenerse en cuenta.
  • Libro registro de bienes de inversi贸n: la totalidad de los registros se remitir谩n dentro del plazo de presentaci贸n del 煤ltimo periodo de liquidaci贸n.

Se excluyen del c贸mputo los s谩bados, los domingos y los declarados festivos nacionales.

Durante el segundo semestre del a帽o 2017 el plazo anterior de cuatro d铆as se ampl铆a a ocho d铆as naturales.

Los sujetos pasivos que apliquen el SII desde el 1 de julio de 2017 estar谩n obligados a remitir los registros de facturaci贸n del primer semestre de 2017 antes del 1 de enero de 2018.

Plazo de presentaci贸n de las declaraciones-liquidaciones

Se ampl铆a para los empresarios que utilicen el SII hasta los 30 primeros d铆as naturales del mes siguiente al correspondiente per铆odo de liquidaci贸n mensual, o hasta el 煤ltimo d铆a del mes de febrero en el caso de la declaraci贸n-liquidaci贸n correspondiente al mes de enero.

Otras modificaciones reglamentarias

Consecuencia de cuanto se ha expuesto el legislador modifica otros Reglamentos para acoger las opciones, renuncias, etc., relativas fundamentalmente al SII.

Declaraciones censales

Se incorpora la opci贸n por la llevanza de libros registro del IVA a trav茅s del SII y la opci贸n por el cumplimiento de la obligaci贸n de expedir factura por el destinatario o por tercero as铆 como la revocaci贸n a las mismas entre las causas de presentaci贸n del modelo 036 de Declaraci贸n censal de alta, modificaci贸n y baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Supresi贸n de obligaciones formales

Se exonera a los sujetos pasivos que apliquen el SII de presentar las siguientes declaraciones informativas:

  • Declaraci贸n de operaciones con terceras personas- modelo 347, a partir del per铆odo correspondiente a 2017.
  • Declaraci贸n informativa con el contenido de los libros registro-modelo 340 para los sujetos pasivos inscritos en el REDEME. La supresi贸n afectar谩 a las declaraciones relativas a la informaci贸n a suministrar a partir del per铆odo correspondiente a julio de 2017.

De esta manera, solo quedan obligados a presentar este modelo 340 los sujetos pasivos del IGIC inscritos en el registro de devoluci贸n mensual, con el contenido de los libros registro a que se refiere el art铆culo 49.1 del Decreto 268/2011, de 4 de agosto.

A estas declaraciones debe a帽adirse, de acuerdo con la exposici贸n de motivos del RD 596/2016, la Declaraci贸n-resumen anual del IVA- modelo 390, cuya supresi贸n se realizar谩 mediante Orden del Ministro de Hacienda y Funci贸n p煤blica.

Dilaciones por causa no imputable a la Administraci贸n

Se a帽ade como motivo de dilaci贸n el incumplimiento de la obligaci贸n de llevanza de los libros registro del IVA a trav茅s de la Sede electr贸nica de la AEAT. La dilaci贸n se computar谩 desde el inicio del procedimiento hasta la fecha de su presentaci贸n o registro.

Facturaci贸n por los destinatarios de las operaciones o terceros

Las personas y entidades que apliquen el SII y hayan optado por el cumplimiento de la obligaci贸n de expedir factura por el destinatario o un tercero, deber谩n comunicar mediante declaraci贸n censal (modelo 036), dicha opci贸n, la fecha a partir de la cual la ejercen y, en su caso, la renuncia y fecha de efecto.

Esta comunicaci贸n se podr谩 realizar a partir del mes de junio de 2017.

Plazo para la remisi贸n de las facturas

Hasta ahora, el plazo de remisi贸n de las facturas en el supuesto de que el destinatario sea otro empresario o profesional es el de un mes desde de la fecha de expedici贸n de las facturas.

A partir del 1 de enero de 2017, se modifica el art铆culo 18 del Reglamento de facturaci贸n, para especificar que, en el caso de que el destinatario sea un empresario o profesional, la factura deber谩 remitirse al mismo antes del d铆a 16 del mes siguiente a aquel en que se ha producido el devengo del IVA correspondiente a la citada operaci贸n o en el caso de las operaciones acogidas al r茅gimen especial del criterio de caja antes del d铆a 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera realizado la misma.

Se mantiene la obligaci贸n de expedir y entregar factura al destinatario que no tenga la condici贸n de empresario o profesional en el momento de producirse el devengo de la operaci贸n

R茅gimen de devoluci贸n a viajeros

Se concreta normativamente el proyecto DIVA implantado por la AEAT hace unos meses, relativo al sistema de devoluci贸n del IVA a viajeros no establecidos en el territorio de la Uni贸n a efectos del impuesto, estableci茅ndose la posibilidad al empresario o profesional que vende sus productos a ciudadanos establecidos fuera de la Uni贸n de incorporar un mecanismo o sistema electr贸nico de devoluci贸n que ofrezca trazabilidad y permita una mejor gesti贸n del sistema.

Se establece as铆 un procedimiento de devoluci贸n m谩s 谩gil para el viajero. La AEAT, al disponer de forma anticipada de la informaci贸n de las ventas tax free, podr谩 efectuar sus controles m谩s eficazmente, minorando por consiguiente el tiempo de espera en el punto de sellado. Por su parte, el proveedor de los bienes obtiene mayor seguridad y trazabilidad en todo el proceso, puesto que sus documentos de reembolso de IVA est谩n disponibles directamente en el sistema de la Administraci贸n.

De acuerdo con la modificaci贸n incluida en la norma reglamentaria (con entrada en vigor el 1 de enero de 2017), el proveedor expedir谩 factura y, en su caso (el sistema es opcional), un documento electr贸nico de reembolso disponible en la sede electr贸nica de la AEAT. El viajero presentar谩 los bienes en la aduana de exportaci贸n, que acreditar谩 la salida mediante el correspondiente visado en la factura o documento electr贸nico de reembolso; remiti茅ndose por el viajero la factura o documento electr贸nico de reembolso visados por la aduana al proveedor.

El funcionamiento de devoluci贸n del impuesto soportado por ciudadanos no establecidos en la Uni贸n, o sistema DIVA, se basa en que las tiendas, directamente o a trav茅s de las empresas de tax free, env铆en a la AEAT las facturas correspondientes a las ventas tax free que realizan (documento electr贸nico de reembolso), lo que puede efectuarse de dos formas: a) Servicio web para env铆os masivos de informaci贸n (apropiado para un perfil de grandes cadenas de distribuci贸n y tiendas que usen los servicios de operadores de tax free). b) Formulario web en la p谩gina de la Agencia Tributaria (especialmente dise帽ado para pymes).

En el momento de abandonar el territorio de la Uni贸n por un puerto o aeropuerto espa帽ol, el viajero se presentar谩 en el punto de sellado de IVA con la factura digital que estar谩 identificada como DIVA (documento electr贸nico de reembolso) y con los bienes adquiridos para su sellado digital.

En todos los puntos de sellado de IVA (aduanas de puertos y aeropuertos espa帽oles de salida de viajeros con destino a terceros pa铆ses), habr谩 tecnolog铆a que permitir谩 el sellado automatizado de los documentos electr贸nicos de reembolso de tal manera que 煤nicamente cuando, con arreglo al sistema de an谩lisis de riesgo, sea preciso el control, se efectuar谩 una intervenci贸n manual de la aduana.

L铆mites para la aplicaci贸n del r茅gimen simplificado y el r茅gimen especial de la agricultura, ganader铆a y pesca para el ejercicio 2017

Si bien la Ley del IVA hab铆a modificado respecto de los l铆mites cuantitativos aplicables a los reg铆menes especiales simplificado y de la agricultura, ganader铆a y pesca, reduci茅ndolos a 150.000 euros, se hab铆a establecido una excepci贸n para los ejercicios 2016 y 2017, de forma que en estos dos ejercicios dicho l铆mite se elevaba a 250.000 euros.

Ahora se recoge esta modificaci贸n t茅cnica adecuando o precisando reglamentariamente que en el ejercicio 2017:

A) Quedan excluidos del r茅gimen especial simplificado de IVA:

A.1). Los sujetos pasivos que hubieran superado en el a帽o natural para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excepto las agr铆colas, forestales y ganaderas: 250.000 euros (esta magnitud para los ejercicios 2018 y siguientes ser谩 de 150.000 euros).

A.2). Los sujetos pasivos que hayan superado en un a帽o natural el importe de 250.000 euros anuales, excluido el IVA, por las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para el conjunto de las actividades empresariales o profesionales del sujeto pasivo, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.

Los efectos de estas causas de exclusi贸n tendr谩n lugar en el a帽o inmediato posterior a aquel en que se produzca.

B) Quedan excluidos del r茅gimen especial de la agricultura, ganader铆a y pesca:

B.1) Los sujetos pasivos que superen para la totalidad de las operaciones realizadas, distintas de las acogidas al r茅gimen especial, durante el a帽o inmediato anterior un importe de 250.000 euros.

B.2) Los sujetos pasivos que hayan superado en el a帽o inmediato anterior el importe de 250.000 euros, excluido el IVA, por las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para el conjunto de las actividades empresariales o profesionales del sujeto pasivo, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci贸n que puedan tener al respecto.

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