Cuenta atr√°s para el cierre fiscal y contable del ejercicio 2022

normas de contabilidad

Se acerca el final del a√Īo 2022 y sin duda tenemos que hacer revisi√≥n de nuestra fiscalidad y contabilidad al objeto de poder optimizar en la medida de lo posible nuestra factura con Hacienda.

Ahora es el momento de aplicar y conocer adecuadamente la normativa fiscal del cierre fiscal y contable del a√Īo 2022, aprovechando las opciones que ofrecen los distintos impuestos, en especial el Impuesto sobre Sociedades y el IRPF para sociedades,¬† empresarios y profesionales.

Tenga presente que este ejercicio 2022 se presenta como un a√Īo que va a ofrecer m√ļltiples novedades, derivadas tanto del ¬ępaquete normativo¬Ľ aprobado por el legislador, como de la normativa prevista que se apruebe antes de que acabe el a√Īo, como el Proyecto de Ley de fomento del ecosistema de las empresas emergentes (¬ęLey de Startups¬Ľ) o la medidas que se incorporar√°n en los Presupuestos Generales del Estado de 2023 o en leyes que permitan su puesta en marcha el pr√≥ximo a√Īo como ha informado el Gobierno.

Por otro lado, las distintas medidas aprobadas por el Gobierno para frenar la crisis sanitaria y econ√≥mica provocada por el coronavirus tienen repercusi√≥n en el √°mbito tributario. As√≠, los ERTES, la prestaci√≥n por cese de los trabajadores aut√≥nomos, las rebajas o moratorias del alquiler, las compensaciones econ√≥micas satisfechas a los trabajadores a distancia (teletrabajo), las l√≠neas de avales ICO COVID-19, las p√©rdidas de valor de las inversiones en acciones, etc…influyen en el IS/IRPF de 2020.

Por lo que se refiere al¬†Impuesto sobre Sociedades¬†no podemos olvidar para este cierre del a√Īo:

  • Tributaci√≥n m√≠nima en el IS del 15% a determinados contribuyentes:¬†Con efectos para los per√≠odos impositivos que se inicien a partir del 01-01-2022 se introduce una regla de tributaci√≥n m√≠nima del 15% en el Impuesto sobre Sociedades.
  • Reducci√≥n de la bonificaci√≥n en cuota aplicable a las sociedades acogidas al r√©gimen especial de arrendamiento de viviendas:¬†Con efectos para los per√≠odos impositivos que se inicien a partir del 01-01-2022, se reduce del 85% al 40% la bonificaci√≥n fiscal para las entidades que se dedican al arrendamiento de vivienda.
  • Nuevo c√≥mputo del n√ļmero m√≠nimo de accionistas de la SICAV y r√©gimen transitorio de disoluci√≥n y liquidaci√≥n durante el a√Īo 2022:¬†Para evitar que este instrumento de inversi√≥n colectiva se utilice en la planificaci√≥n patrimonial de altos patrimonios, la aplicaci√≥n del tipo reducido del 1 % en el IS se reserva, con efectos para los per√≠odos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2022, a aquellas SICAV cuyo n√ļmero m√≠nimo de accionistas (100) se alcance con inversores que hayan adquirido acciones cuyo valor liquidativo a la fecha de adquisici√≥n sea igual o superior a 2.500 euros -12.500 euros para computar el n√ļmero m√≠nimo de inversores (20) de cada compartimento en este tipo de SICAV-.
  • Nueva deducci√≥n por contribuciones empresariales a sistemas de previsi√≥n social empresarial en el Impuesto sobre Sociedades: Con efectos para periodos impositivos que comiencen a partir de 2 de julio de 2022, las sociedades podr√° practicar una deducci√≥n en la cuota √≠ntegra del 10 % de las contribuciones empresariales imputadas a favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 ‚ā¨, siempre que tales contribuciones se realicen a planes de pensiones de empleo.

Desde el punto de vista¬†contable, es importante detectar si falta algo por contabilizar y corregir errores, reclasificaci√≥n de los saldos de las cuentas en funci√≥n del vencimiento, etc…

Debemos llevar los procesos para calcular el resultado contable y la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, realizando los ajustes contables y extracontables. Además  de profundizar en las ventajas fiscales que puede obtener con la aplicación de la normativa. Para ello hacemos un estudio de todas las partidas que intervienen en las operaciones de cierre, incluidos los diferentes regímenes especiales y las diferencias para los contribuyentes personas físicas empresarios y profesionales.

Por lo que se refiere al¬†IRPF para empresarios y profesionales¬†no podemos olvidar para este cierre del a√Īo:

  • Pr√≥rroga de los l√≠mites excluyentes del m√©todo de estimaci√≥n objetiva (¬ęm√≥dulos¬Ľ):¬†Para 2022 se mantienen los mismos m√≥dulos e instrucciones de aplicaci√≥n que en 2021, as√≠ como las cuant√≠as de 250.000 y de 125.000‚ā¨ para el volumen de rendimientos √≠ntegros en el a√Īo anterior correspondiente al conjunto de las actividades econ√≥micas, excepto ganaderas, forestales y pesqueras, y para las operaciones respecto de las que est√©n obligados a facturar, respectivamente. Asimismo, se mantiene en 250.000‚ā¨ la cuant√≠a del volumen de compras en bienes y servicios que no se puede superar sin salir del r√©gimen.
  • L√≠mites de reducci√≥n en la base imponible de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi√≥n social:¬†Con efectos desde 01-01-2022, se modifican diferentes l√≠mites en relaci√≥n con los sistemas de previsi√≥n social.
  • Se reduce de 2.000 a 1.500‚ā¨ el importe anual m√°ximo de aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi√≥n social con derecho a reducci√≥n.
  • Este l√≠mite se incrementar√° en 8.500‚ā¨ (es decir, hasta 10.000‚ā¨), cuando el incremento provenga de contribuciones empresariales o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsi√≥n social, si las aportaciones del trabajador igualan o son inferiores a la contribuci√≥n empresarial. Es decir, es necesario que las aportaciones de la empresa sean superiores o iguales a las del trabajador.
  • A estos efectos, las cantidades que aporte la empresa que deriven de una decisi√≥n del trabajador, tendr√°n la consideraci√≥n de aportaciones del trabajador.
  • En el caso de seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones, se establece un l√≠mite adicional de 5.000‚ā¨ anuales para las primas satisfechas por la empresa.
  • Se modifican en consonancia los l√≠mites financieros de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsi√≥n social.
  • Finalmente, se reduce de 2.000 a 1.500‚ā¨ el l√≠mite anual m√°ximo para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente.
  • Nuevas deducciones por obras de mejora de la eficiencia energ√©tica en viviendas: Con efectos desde el 6 de octubre de 2021 (Real Decreto-ley 19/2021, de 5 de octubre), se introducen nuevas deducciones en el IRPF del 20%, 40% o 60% por obras en viviendas y edificios residenciales que mejoren la eficiencia energ√©tica y en la exclusi√≥n de tributaci√≥n en dicho impuesto de determinadas subvenciones y ayudas para la rehabilitaci√≥n.
  • Actividades econ√≥micas:¬†Los empresarios y profesionales pueden aplicar los incentivos del IS y, en su caso, los previstos para empresas de reducida dimensi√≥n. Adem√°s de los gastos deducibles seg√ļn el IS, debemos considerar las primas de los seguros de enfermedad satisfechos por el empresario para su propia cobertura y la de su c√≥nyuge e hijos menores de 25 a√Īos que convivan con √©l, hasta un l√≠mite de 500,00 ‚ā¨ por persona y a√Īo o de 1.500‚ā¨ en caso de personas con discapacidad que dan derecho a aplicaci√≥n de la exenci√≥n.

Recuerde que ya no se exige el requisito del local para que el arrendamiento de inmuebles sea calificado como actividad económica, y que la renta que obtiene un socio que presta servicios a su sociedad se calificará como actividad económica cuando los servicios que el socio preste estén encuadrados en la Sección 2ª de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y, además, el socio esté dado de alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA) o en una mutualidad alternativa al mismo.

En el caso de estar acogido al r√©gimen de¬†estimaci√≥n directa simplificada,¬†se limita la cuant√≠a que se determina para el conjunto de provisiones deducibles y gastos de dif√≠cil justificaci√≥n (5% del rendimiento neto) a un importe m√°ximo de 2.000‚ā¨ anuales. Si determina los rendimientos netos por el m√©todo de estimaci√≥n objetiva -es decir, por m√≥dulos- puede ser el momento de comparar este sistema con el de estimaci√≥n directa y, en su caso, renunciar a m√≥dulos en el mes de diciembre de 2022 para cambiarse en 2023.

Recuerde que a partir de 2023 quienes hayan estado de alta como autónomos en el período impositivo estarán obligados, en cualquier caso, a declarar en el IRPF.

Además, los autónomos en estimación directa en el IRPF pueden deducirse los gastos de suministros de la vivienda parcialmente afecta a la actividad económica, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, en el porcentaje resultante de aplicar el 30 % a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, excepto que se pruebe un porcentaje más alto o inferior. También serán gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto en estimación directa los gastos de manutención incurridos en el desarrollo de la actividad económica, con ciertos límites.

  • Deducciones:¬†Aproveche las deducciones por inversi√≥n en vivienda habitual (para contribuyentes que adquirieron su vivienda habitual o pagaron cantidades para su construcci√≥n antes del 01-01-2013), por alquiler vivienda habitual (contribuyentes con un contrato de arrendamiento anterior a 01-01-2015), donativos, actuaciones para la protecci√≥n del Patrimonio Hist√≥rico Espa√Īol y del Patrimonio Mundial, por inversi√≥n en empresas de nueva o reciente creaci√≥n, por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, por la realizaci√≥n de actividades econ√≥micas, por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo, o la deducci√≥n por maternidad, as√≠ como las nuevas deducciones del 20%, 40% o 60% por obras en viviendas y edificios residenciales que mejoren la eficiencia energ√©tica y en la exclusi√≥n de tributaci√≥n en dicho impuesto de determinadas subvenciones y ayudas para la rehabilitaci√≥n.¬† Es muy importante que no se olvide de verificar las deducciones que le ofrece la normativa aplicable en funci√≥n de la Comunidad Aut√≥noma donde tenga su residencia fiscal.

Avance novedades fiscales 2023

Habr√° que tener en cuenta para una adecuada planificaci√≥n de cara al a√Īo 2023, las medidas fiscales que el legislador tiene pendiente de aprobar antes de que acabe el ejercicio 2022.

Respecto al IRPF se aumenta la reducción de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas y el límite de la obligación de declarar cuando se perciben rentas del trabajo de más de un pagador. También se eleva la reducción en 2023 para los contribuyentes que determinan sus rendimientos en estimación objetiva y se aumenta el porcentaje que se aplica a los gastos de difícil justificación para quienes determinar el rendimiento en estimación directa simplificada; se regulan nuevos límites a las aportaciones a los planes de pensiones y se establecen dos tramos más en la tarifa del ahorro para rentas superiores a 200.000 euros. Tanto en el régimen de estimación objetiva en el IRPF, como en los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, se prorrogan los límites establecidos para 2022.

Respecto al¬†Impuesto sobre Sociedades¬†se establece un tipo reducido de gravamen del 23 por 100 para las empresas que facturan menos de 1.000.000‚ā¨ y no sean entidades patrimoniales.

El gobierno ha anunciado otras medidas fiscales, como la aprobaci√≥n de un nuevo gravamen temporal para las grandes fortunas o la limitaci√≥n en el Impuesto sobre Sociedades de la compensaci√≥n de las p√©rdidas de las entidades que forman parte de un grupo fiscal. Sin embargo, estas se incluir√°n en otro Proyecto o Proposici√≥n de Ley, por lo que ser√°n objeto de nuestro an√°lisis en otra circular, una vez se haga p√ļblico el texto.

Todo ello sin perjuicio de las novedades normativas establecidas por las respectivas Comunidades Autónomas y normativa foral del País Vasco y Navarra, y que se deben tener en cuenta para los residentes fiscales en dichos territorios, como por ejemplo con relación a las nuevas o modificadas tarifas autonómicas y si se ha establecido nuevas deducciones o modificado algunas de las ya existentes.