Desde el 1 de enero 2018 los aut贸nomos podr谩n deducir en su IRPF los gastos de suministros de la vivienda y de los gastos de manutenci贸n incurridos en el desarrollo de la actividad

La nueva Ley 6/2017 de Reformas Urgentes del Trabajo Aut贸nomo introduce, a partir del 2018, en la Ley del IRPF una nueva regulaci贸n relativa a dos gastos deducibles de los rendimientos netos de las actividades econ贸micas en estimaci贸n directa: gastos por suministros de electricidad, gas, agua y telecomunicaciones (telefon铆a e Internet) cuando el empresario o profesional ejerza su actividad en su propia vivienda habitual y gastos de manutenci贸n del titular de la actividad.

Como ya le hemos venido informando, la nueva Ley 6/2017 de Reformas Urgentes del Trabajo Aut贸nomo introduce, a partir del 2018, en la Ley del IRPF una nueva regulaci贸n relativa a dos gastos deducibles de los rendimientos netos de las actividades econ贸micas en estimaci贸n directa: gastos por suministros de electricidad, gas, agua y telecomunicaciones (telefon铆a e Internet) cuando el empresario o profesional ejerza su actividad en su propia vivienda habitual y gastos de manutenci贸n del titular de la actividad.

Gastos de suministros de la vivienda parcialmente afecta a la actividad econ贸mica

En cuanto a la deducibilidad de los gastos de suministros de la vivienda parcialmente afecta a la actividad econ贸mica, se establece que tienen la consideraci贸n de gasto deducible para la determinaci贸n del rendimiento neto en estimaci贸n directa los gastos de suministros de dicha vivienda, tales como agua, gas, electricidad, telefon铆a e Internet, en el porcentaje resultante de aplicar el 30 % a la proporci贸n existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, excepto que se pruebe un porcentaje m谩s alto o inferior.

El procedimiento para calcular el importe deducible de estos gastos se muestra a trav茅s del siguiente ejemplo:

  • La vivienda habitual de un contribuyente tiene 100 m虏. El contribuyente afecta a la actividad econ贸mica que desarrolla 40 m虏. Los gastos anuales por suministros ascienden a 5.000 euros.
  • Proporci贸n de la vivienda habitual afecta: 40 m虏 / 100 m虏 = 40%
  • Porcentaje de deducci贸n = 30% x 40% = 12%
  • Gastos deducibles: 5.000 鈧 x 12% = 600 鈧

驴Qu茅 criterio ten铆a Hacienda antes de la reforma?

Hacienda viene admitido con car谩cter general la posibilidad de deducir los gastos de titularidad o alquiler de los inmuebles, en la proporci贸n en la que se encuentre la parte afecta en relaci贸n con la superficie total (amortizaci贸n o cuota de alquiler, comunidad, IBI, tasa de basuras, gastos de financiaci贸n seguros, etc.). No obstante, ha negado durante a帽os la posibilidad de deducir los gastos de los suministros necesarios para la habitabilidad del inmueble, al considerar que solo era posible su deducci贸n si se demostraba que el consumo estaba vinculado exclusivamente a la actividad econ贸mica, lo que solo era posible si se dispon铆a de un doble contador de cada suministro.

No obstante, diversas resoluciones judiciales se hab铆an manifestado en contra de este criterio administrativo, se帽alando que dicho criterio carec铆a de toda base legal, considerando que no es l贸gico negar la deducci贸n de aquellos suministros sin los cuales no es factible el uso del inmueble.

El Tribunal Econ贸mico Administrativo-Central (TEAC) tambi茅n se ha pronunciado a favor de la deducibilidad parcial de los gastos de suministros, si bien consider贸 que para la determinaci贸n del importe deducible no era suficiente con determinar la proporci贸n entre los metros cuadrados de la vivienda afectos a la actividad econ贸mica en relaci贸n con la superficie total, sino que habr铆a que tener en cuenta los d铆as laborables y las horas en que se ejerc铆a la actividad econ贸mica en el inmueble.

Atenci贸n IVA. A diferencia del IRPF, en el IVA, salvo en el caso de los bienes de inversi贸n, se exige la afectaci贸n exclusiva a la actividad de los bienes y servicios para que la cuota soportada sea deducible, por lo que no se contempla la posibilidad de deducci贸n parcial de los gastos de suministros cuando la vivienda est茅 afecta en parte a la actividad.

Gastos de manutenci贸n del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad econ贸mica

Los contribuyentes podr谩n deducir para la determinaci贸n del rendimiento neto de la actividad econ贸mica en estimaci贸n directa los gastos de manutenci贸n que cumplan los siguientes requisitos:

  • Ser gastos del propio contribuyente.
  • Realizarse en el desarrollo de la actividad econ贸mica.
  • Producirse en establecimientos de restauraci贸n y hosteler铆a.
  • Deber谩n abonarse utilizando cualquier medio electr贸nico de pago.
  • Con los l铆mites cuantitativos establecidos reglamentariamente para las dietas y asignaciones para gastos normales de manutenci贸n de los trabajadores, esto es, con car谩cter general, 26,67 鈧 si el gasto se produce en Espa帽a o 48,08 鈧 si es en el extranjero, cantidades que se duplican, a su vez, si se pernocta como consecuencia del desplazamiento.

Atenci贸n. No se exige que el gasto se realice en una localidad diferente a aquella en la que se encuentra el centro de trabajo o el domicilio, por lo que este no es un requisito que deban cumplir los empresarios y profesionales a estos efectos.
Se deber谩 justificar el gasto mediante la correspondiente factura y se deber谩 tambi茅n probar su vinculaci贸n con el desarrollo de la actividad y su correlaci贸n con los ingreso.

Hasta ahora, los empresarios y profesionales ya deducen como gasto los importes reflejados en las facturas cuando las comidas tienen relaci贸n con la actividad econ贸mica, si bien la Administraci贸n trata de evitar en los procedimientos de comprobaci贸n que por esta v铆a se terminen deduciendo gastos personales o de ocio. Esto ha generado una enorme conflictividad, tanto por la dificultad de la justificaci贸n de la vinculaci贸n del gasto con la actividad como por la determinaci贸n de la cuant铆a deducible. Lo que hace la reforma es, por un lado, someter la deducci贸n del gasto a determinados requisitos y, por otro, limitar el importe deducible.

Atenci贸n IVA. Esta limitaci贸n del gasto deducible a efectos del IRPF va a tener repercusi贸n a efectos del IVA, pues en este impuesto solo se admite la deducci贸n de las cuotas soportadas en comidas cuando los gastos sean deducibles en el IRPF o en el Impuesto sobre Sociedades. Por tanto, a partir de 2018 las cuotas soportadas solo van a ser deducibles sobre la base que tenga la consideraci贸n de gasto deducible en el IRPF, aun cuando la factura sea de un importe mayor. As铆 en el caso de una factura de 100 鈧, m谩s el correspondiente IVA del 10 %, por una comida realizada en territorio espa帽ol cuando el contribuyente no haya pernoctado en municipio distinto de su lugar de trabajo o residencia, la cuota deducible ascender谩 a 2,67 鈧 (10% s/26,67).

Lecturas: 2.041