Modificaci贸n del IVA del comercio electr贸nico a partir del 1 de julio

Le informamos que se ha aprobado el Real Decreto-ley 7/2021, de 27 de abril (en adelante, RDL 7/2021), donde, entre otras cuestiones, se ha incorporado la pr贸rroga hasta el 31 de diciembre de 2021 del IVA a tipo cero para las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de material de protecci贸n sanitaria (mascarillas, gel desinfectante y el resto de productos de protecci贸n personal) que realizan las Administraciones P煤blicas, los centros sanitarios p煤blicos o privados o las entidades sociales ante la COVID-19. Adem谩s, en este mismo RDL 7/2021 se trasponen Directivas de la UE en diversas materias, entre las que se encuentran dos normas comunitarias que regulan el tratamiento del IVA en el comercio electr贸nico, para que tribute en el pa铆s de destino.

En concreto, este Real Decreto-ley transpone la Directiva 2017/2455 sobre obligaciones respecto del IVA para las prestaciones de servicios y las ventas a distancia de bienes, y la Directiva 2019/1995 sobre ventas a distancia de bienes y a ciertas entregas nacionales de bienes. Estas Directivas establecen las reglas de tributaci贸n en las ventas de bienes y prestaciones de servicios contratadas ‘on line’ por consumidores comunitarios, y que son enviados o prestados por empresarios desde otro Estado miembro o un pa铆s tercero.

Estas operaciones, a partir del 1 de julio de 2021, quedan sujetas al IVA en el Estado miembro de llegada de la mercanc铆a o de establecimiento del destinatario, por lo que consolidan la generalizaci贸n del principio de tributaci贸n en destino en el IVA.

Por otra parte, la gesti贸n tributaria del comercio electr贸nico en el IVA se sustenta en la ampliaci贸n de los reg铆menes especiales de ventanilla 煤nica que pasan a ser el procedimiento espec铆fico previsto por la ley para la gesti贸n y recaudaci贸n del IVA devengado por estas operaciones a nivel comunitario. La nueva regulaci贸n del comercio electr贸nico en el IVA involucra tambi茅n, por primera vez, a los titulares de las interfaces digitales que facilitan el comercio electr贸nico, que se convierten en colaboradores de la propia recaudaci贸n, gesti贸n y control del impuesto.

A continuaci贸n, les resumimos estas medidas adoptadas por el legislador europeo objeto de transposici贸n, advirtiendo que el RDL7/2021 debe ser objeto de desarrollo, exigi茅ndose la reforma del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A帽adido (RIVA), as铆 como la aprobaci贸n y modificaci贸n de distintos modelos de autoliquidaci贸n o de gesti贸n censal.

1. Ventas a distancia

1.1. Delimitaci贸n de ventas a distancia

Se incluye un nuevo apartado tercero en el art铆culo 8 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A帽adido (LIVA) para delimitar el concepto de ventas a distancia intracomunitarias de bienes y ventas a distancia de bienes importados de pa铆ses o territorios terceros.

Se trata de entregas de bienes que deben ser expedidos o transportados por el vendedor, directa o indirectamente, o por su cuenta, a partir de un Estado miembro distinto del de llegada de la expedici贸n o transporte con destino al cliente; o a partir de un pa铆s o territorio tercero.

En ambos casos quedan excluidos los medios de transporte nuevos, los bienes que son objeto de instalaci贸n o montaje, y los bienes sujetos a impuestos especiales.

1.2. Entregas de bienes facilitadas a trav茅s de una interfaz digital

La existencia de un nuevo sector econ贸mico, como es el de las empresas cuya actividad es la intermediaci贸n a trav茅s de plataformas, portales y mercados en l铆nea, que a menudo prestan tambi茅n servicios log铆sticos y de almacenamiento para sus clientes, ha llevado al legislador a establecer un tratamiento espec铆fico para ellas cuando intervengan en el comercio de bienes de proveedores no establecidos en la Uni贸n.

As铆 los empresarios o profesionales titulares de una interfaz digital cuando faciliten la venta a distancia de bienes importados de pa铆ses o territorios terceros en env铆os cuyo valor intr铆nseco no exceda de 150 euros, o cuando faciliten entregas de bienes en el interior de la Uni贸n por parte de un proveedor no establecido en la misma a consumidores finales, se considerar谩 que han recibido y entregado en nombre propio dichos bienes y la expedici贸n o transporte se encuentra vinculada a su entrega.

Estamos ante una ficci贸n jur铆dica que comporta un tratamiento tributario en IVA espec铆fico, de forma que pueden llegar a obtener la condici贸n de sujetos pasivos las interfaces.

No obstante, al margen de un desarrollo pormenorizado que se realiza en la ley y en el Reglamento de Ejecuci贸n sobre cuando la interfaz participa directa o indirectamente, se establecen dos reglas importantes:

  • De un lado, para evitar situaciones de doble imposici贸n, la entrega del bien que se entiende realizada por el proveedor al titular de la interfaz estar谩 exenta de IVA y no limitar谩 el derecho a la deducci贸n del IVA soportado por quienes la realizan.

De esta forma, la interfaz no soporta IVA pero genera el derecho a deducir el impuesto soportado afecto a la actividad econ贸mica.

  • De otro, se establece que el devengo del impuesto de la entrega efectuada a favor del empresario o profesional que facilite la venta o las entregas, as铆 como la efectuada por el mismo, se producir谩 con la aceptaci贸n del pago del cliente. Esto es, ambas entregas tienen lugar en el mismo momento si bien la primera estar谩 exenta, como se acaba de exponer.

El empresario o profesional titular de la interfaz podr谩 acogerse a los reg铆menes especiales de ventanilla 煤nica para la declaraci贸n-liquidaci贸n del impuesto por las operaciones por las que adquiera la condici贸n de sujeto pasivo, incluso cuando se trate de entregas interiores realizadas a favor de consumidores finales efectuadas en el mismo Estado miembro donde se almacenan las mercanc铆as y que, por tanto, no son objeto de expedici贸n o transporte entre Estados miembros.

1.3. Localizaci贸n de las ventas a distancia

Al igual que en la regulaci贸n anterior, se distingue entre ventas a distancia efectuadas por empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicaci贸n del impuesto que tienen como destino el territorio de otros Estados miembros y viceversa.

En cualquier caso se requiere que el proveedor est茅 establecido 煤nicamente en un Estado miembro por tener en el mismo la sede de su actividad econ贸mica o su 煤nico establecimiento permanente en la Uni贸n o, en su defecto, el lugar de su domicilio permanente o residencia habitual, lo que limita el 谩mbito subjetivo de aplicaci贸n de este sistema de tributaci贸n.

Estas ventas tributar谩n en el Estado miembro donde se encuentre establecido el proveedor hasta superar un umbral com煤n referido al resto del territorio de la Uni贸n y conjunto con los servicios referidas a telecomunicaciones, radiodifusi贸n y televisi贸n y servicios prestados por v铆a electr贸nica (servicios TRE); y en el Estado miembro de llegada de la expedici贸n o transporte donde se ubique el consumidor final en cuanto se supere el citado umbral.

De esta forma se separa de manera importante el nuevo r茅gimen de ventas a distancia del existente hasta ahora, pues el citado umbral, adem谩s de ser m谩s elevado hasta ahora, se establec铆a de forma individualizada por cada uno de los Estados miembros.

No obstante, se establece la posibilidad de renunciar y tributar en el Estado de llegada de los bienes por todas las ventas a distancia (dicha renuncia no se produce respecto de Estados miembros individualizados, sino del conjunto de todos ellos). Al igual que en el r茅gimen anterior, se establecen reglas espec铆ficas para concretar el umbral y ejercitar la renuncia, remitiendo a un desarrollo reglamentario el modelo censal a trav茅s del que se llevar谩 a cabo.

Se establece adicionalmente que el territorio de aplicaci贸n del impuesto espa帽ol ser谩 el lugar donde se localicen las ventas a distancia referidas a:

  • Bienes importados de pa铆ses o territorios terceros en un Estado miembro distinto del de llegada de la expedici贸n o transporte con destino al cliente, cuando el lugar de llegada de la expedici贸n o transporte sea el territorio de aplicaci贸n del impuesto espa帽ol.
  • Los bienes importados de pa铆ses o territorios terceros en el Estado miembro de llegada de la expedici贸n o transporte con destino al cliente cuando el territorio de aplicaci贸n del impuesto espa帽ol sea el lugar de llegada de la expedici贸n o transporte, siempre que se declare el IVA de dichas ventas mediante el r茅gimen de importaci贸n o r茅gimen especial aplicable a las ventas a distancia de bienes importados de pa铆ses o territorios terceros.

1.4. Reglas de localizaci贸n de los servicios TRE y l铆mite cuantitativo aplicable conjuntamente a estos servicios y a las ventas a distancia

Las normas de localizaci贸n de este tipo de servicios se recogen en el art铆culo 70.Uno.4潞 y 8潞 de la LIVA, sin que hayan sufrido una reforma integral, esto es, siguen tributando estos servicios, cualquiera que sea la condici贸n del destinatario en sede de este 煤ltimo (tanto en servicios B2B como en servicios B2C), para lo que el Reglamento de Ejecuci贸n 282/2011 recoge distintas reglas y presunciones que permiten determinar d贸nde est谩 establecido el consumidor final que no tiene la condici贸n de empresario o profesional.

Si bien cuando el destinatario es otro empresario o profesional (B2B) la operaci贸n no incide en la gesti贸n del tributo por parte del prestador ya que suele aplicarse la regla de inversi贸n del sujeto pasivo, no ocurre lo mismo cuando estamos ante servicios B2C (destinatario consumidor final). Para este 煤ltimo caso se establec铆a un umbral de 10.000 euros, por debajo del cual el prestador del servicio tributaba en el Estado miembro donde estaba establecido.

La reforma operada ahora lleva consigo que este umbral de 10.000 euros va a ser com煤n para ambos tipos de operaciones, esto es, ventas a distancia y servicios TRE (cuando el destinatario es un consumidor final), de forma que el empresario o profesional que realice las dos actividades deber谩 tener en cuenta el volumen conjunto para concretar cu谩ndo supera el umbral y, por tanto, pasa a tributar en destino. Esto es, tributar谩n en sede del empresario o profesional hasta el umbral citado y a partir del mismo tributaban en destino, si bien como se ha indicado anteriormente, puede renunciarse y tributar en destino por todas las operaciones realizadas.

Quede claro que este umbral es aplicable exclusivamente respecto de estas operaciones, de forma que el resto de los servicios que preste el empresario o profesional, o por las ventas que efect煤e a consumidores finales que se localicen en sede del destinatario, quedan al margen del umbral, de forma que tributan siempre en destino si este es el lugar de realizaci贸n del hecho imponible, sin que se tengan en cuenta, reiteramos, para calcular este umbral de 10.000 euros.

La existencia de un umbral mucho m谩s bajo que el que exist铆a hasta ahora implica la necesidad por parte de los empresarios de conocer los tipos impositivos fijados por los distintos Estados miembros, tanto de bienes como de servicios. Si bien estamos ante una obligaci贸n de los empresarios y profesionales que realizan las operaciones de determinar los distintos elementos de la relaci贸n jur铆dico-tributaria, entre los que se encuentra el tipo impositivo, es de esperar que la UE publique y actualice de manera permanente la informaci贸n correspondiente a estos tipos (y as铆 se recoja tambi茅n en la informaci贸n que suministra la AEAT en su p谩gina web), lo que en la actualidad se est谩 haciendo con mucho retraso, a pesar de que el legislador europeo se帽ala como uno de sus objetivos en esta reforma el facilitar la gesti贸n del impuesto para los empresarios o profesionales.

1.5. Registro de operaciones

Al margen de los registros que deben llevarse por los empresarios o profesionales acogidos a los reg铆menes especiales que se indicar谩n seguidamente, se recoge ahora la obligaci贸n de llevar un registro espec铆fico de determinadas operaciones por parte de empresarios o profesionales que, utilizando una interfaz digital, faciliten la entrega de bienes o la prestaci贸n de servicios a consumidores finales.

En caso de que dicho empresario o profesional no se acoja a los reg铆menes especiales (en cuyo caso llevar谩 los registros que se fijan en sus normas reguladoras), dicho registro debe ser lo suficientemente detallado como para permitir a la Administraci贸n tributaria comprobar si el impuesto se ha declarado correctamente y su contenido debe ajustarse al art铆culo 54 quater.2 del Reglamento de Ejecuci贸n 282/2011. Deber谩 estar a disposici贸n de los Estados miembros interesados por v铆a electr贸nica y se mantendr谩 por un per铆odo de 10 a帽os.

2. Reg铆menes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios

La finalidad de simplificar y facilitar la gesti贸n del impuesto en el conjunto de operaciones a las que se ha aludido, y el resto de los servicios que tributan en destino siendo los clientes consumidores finales, motiva la reforma de estos reg铆menes.

As铆, con el fin de evitar que los empresarios o profesionales que prestan servicios distintos de los TRE a personas que no tengan la condici贸n de empresarios o profesionales actuando como tales, tengan que identificarse a efectos del IVA en cada uno de los Estados miembros en los que se localizan dichos servicios, se incluyen entre los que pueden ser objeto de declaraci贸n-liquidaci贸n a trav茅s de la ventanilla 煤nica para empresarios o profesionales establecidos como no establecidos en la Uni贸n (recordemos que estos servicios se localizan en destino y no existe la posibilidad de tributar en origen o en sede del prestador, pues no resulta aplicable el sistema de ventas a distancia ni el sistema de tributaci贸n de los servicios TRE).

Se extiende adem谩s el r茅gimen especial aplicable a los servicios TRE para las ventas a distancia intracomunitarias de bienes por parte de empresarios o profesionales establecidos en la Uni贸n pero no en el Estado miembro de consumo, ampli谩ndose as铆 el 谩mbito objetivo de aplicaci贸n.

Se establece as铆 un sistema de ventanilla 煤nica (OSS, One Stop Shop) que hasta ahora quedaba reservado s贸lo para los servicios TRE, y que a partir del 1 de julio incluir谩 tambi茅n a proveedores de bienes a distancia, tanto de la Uni贸n como de fuera de ella y a los prestadores de cualquier tipo de servicio localizados en la Uni贸n cuando el destinatario sea consumidor final esto es, B2C, incluyendo a las interfaces o plataformas si re煤nen la condici贸n de sujetos pasivos por las operaciones en las que intermedien.

Finalmente se introduce un r茅gimen especial similar para las ventas a distancia de bienes importados de pa铆ses o territorios terceros, estableci茅ndose tambi茅n una ventanilla 煤nica de importaci贸n (IOSS, Import One Stop Shop), introduciendo una exenci贸n t茅cnica en la importaci贸n cuando las ventas a distancia se declaren a trav茅s de este r茅gimen especial, sistema que garantiza el control de la tributaci贸n por la Administraci贸n tributaria.

De esta forma, los reg铆menes que se establecen son los que a continuaci贸n se indican.

2.1. R茅gimen exterior de la Uni贸n

R茅gimen especial aplicable a los servicios prestados por empresarios o profesionales no establecidos en la Uni贸n a destinatarios que no tengan la condici贸n de empresarios o profesionales actuando como tales.

Resulta un r茅gimen equivalente al anterior, si bien en este caso su marco objetivo resulta m谩s amplio.

As铆, se aplicar谩 por empresarios o profesionales no establecidos en la Uni贸n que presten servicios a personas que no tengan esta condici贸n y que est茅n establecidas en la Uni贸n o que tengan en ella su domicilio o residencia habitual.

Comprende todas las prestaciones de servicios que, de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del IVA deban entenderse efectuadas o localizadas en la Uni贸n, no solo la de los servicios TRE, sino cualquier otro servicio prestado por dichos empresarios o profesionales a destinatarios que no tengan esta condici贸n.

De ser Espa帽a el Estado miembro de identificaci贸n al haber optado el empresario o profesional no establecido en la Uni贸n para declarar en Espa帽a el inicio de su actividad en el territorio de la Uni贸n, deber谩 dar cumplimiento a las obligaciones del r茅gimen en Espa帽a, de forma que liquidar谩 ante la Administraci贸n tributaria espa帽ola el IVA devengado respecto de todos los servicios localizados en la Uni贸n cuyos destinatarios sean consumidores finales.

2.2. R茅gimen de la Uni贸n

R茅gimen especial aplicable a los servicios prestados por empresarios o profesionales establecidos en la Uni贸n, pero no en el Estado miembro de consumo, a destinatarios que no tengan la condici贸n de empresarios o profesionales actuando como tales, a las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y a las entregas interiores de bienes realizadas por interfaces.

En este caso se ampl铆a sobremanera el marco del r茅gimen de la Uni贸n vigente hasta ahora. Pueden acogerse al mismo los empresarios o profesionales establecidos en la Uni贸n pero no en el Estado miembro de consumo, siempre que los destinatarios no tengan esta condici贸n o no act煤en como tales.

En cuanto al marco objetivo, comprende todas las prestaciones de servicios efectuadas por los empresarios o profesionales que se acojan al r茅gimen que se entiendan localizadas en otros Estados miembros (recoge adem谩s de los servicios TRE cualquier otro servicio que se localice en el territorio de otro Estado miembro), como las ventas a distancia intracomunitarias de bienes, as铆 como las entregas de bienes interiores por parte de un empresario o profesional no establecido en la Uni贸n a una persona que no tenga esta condici贸n, utilizando una interfaz digital.

El empresario o profesional que considere a Espa帽a como Estado miembro de identificaci贸n deber谩 presentar exclusivamente en Espa帽a las declaraciones-liquidaciones e ingresar el importe del impuesto correspondiente a todas las operaciones a que se refiere el r茅gimen realizadas en todos los Estados miembros de consumo.

Como novedad, si este empresario o profesional tiene uno o m谩s establecimientos permanentes en Estados miembros distintos de Espa帽a, desde los que preste los servicios a que se refiere el r茅gimen especial, deber谩 incluir en sus declaraciones-liquidaciones el importe total de dichas prestaciones de servicios, por cada Estado miembro en que tenga un establecimiento permanente, junto con el n煤mero de identificaci贸n individual a efectos del IVA, o el n煤mero de identificaci贸n fiscal de dicho establecimiento permanente, y desglosado por Estado miembro de consumo.

Obs茅rvese que se hace referencia en relaci贸n con las operaciones a declarar de establecimientos permanentes en otros Estados miembros exclusivamente a prestaciones de servicios, y ello por cuanto en el sistema de ventas a distancia se precisa que el empresario o profesional solo est茅 establecido en el Estado miembro de identificaci贸n.

2.3. R茅gimen de importaci贸n

R茅gimen especial aplicable a las ventas a distancia de bienes importados de pa铆ses o territorios terceros

El r茅gimen se aplicar谩 a todas las ventas a distancia de bienes importados de pa铆ses o territorios terceros efectuadas por el empresario o profesional, pudiendo acogerse al mismo los empresarios o profesionales que realicen ventas a distancia de bienes importados de pa铆ses o territorios terceros en env铆os cuyo valor intr铆nseco no exceda de 150 euros, a excepci贸n de los productos que sean objeto de impuestos especiales, y siempre que sean empresarios o profesionales establecidos en la Uni贸n; empresarios o profesionales, establecidos o no en la Uni贸n, que est茅n representados por un intermediario establecido en la Uni贸n (no puede designarse m谩s de un intermediario a la vez); y empresarios o profesionales establecidos en un pa铆s tercero con el que la UE haya celebrado un acuerdo de asistencia mutua y que realicen ventas a distancia de bienes procedentes de ese pa铆s tercero.

Se establece como regla espec铆fica de devengo que en las entregas de bienes acogidas a este r茅gimen especial el devengo del impuesto se producir谩 con la aceptaci贸n del pago del cliente.

Al igual que en los casos anteriores, de ser Espa帽a el Estado miembro de identificaci贸n, cumplimentar谩n sus obligaciones ante la Administraci贸n tributaria espa帽ola.

2.4. Aspectos comunes a los reg铆menes especiales

Al margen del cumplimiento de las obligaciones formales y materiales ante la Administraci贸n espa帽ola en caso de optar por Espa帽a como Estado miembro de identificaci贸n que se especifican para cada r茅gimen (declaraci贸n de inicio, n煤mero de identificaci贸n, etc.), pueden destacarse estos aspectos comunes:

  • El Reglamento de Ejecuci贸n 282/2011 recoge distintas reglas aplicables a los reg铆menes especiales, por lo que deber谩 tenerse en cuenta esta norma, teniendo en cuenta que, en el caso de conflicto con la norma interna, prevalecer谩 el Reglamento de Ejecuci贸n.
  • Cumplimentan sus obligaciones ante el Estado miembro de identificaci贸n, de manera que ingresar谩n todo el impuesto devengado en el territorio de la Uni贸n en dicho Estado miembro, al margen de las operaciones cuya localizaci贸n se produzca en el Estado donde se encuentren establecidos. Si se trata de un empresario o profesional no establecido en la Uni贸n, indudablemente ingresar谩 la totalidad de las cuotas devengadas en el conjunto de la Uni贸n en el Estado miembro de identificaci贸n.
  • El impuesto soportado en cada uno de los Estados miembros no ser谩 objeto de deducci贸n en la declaraci贸n-liquidaci贸n que debe presentarse a efectos del r茅gimen especial. En el caso de cuotas soportadas en el Estado miembro donde se encuentren establecidos podr谩 deducirse a trav茅s del r茅gimen general del impuesto, mientras que el soportado en el resto de los Estados miembros deber谩 solicitarse a trav茅s de los procedimientos establecidos en los art铆culos 119 de la LIVA en el caso de empresarios o profesionales establecidos en la Uni贸n, o del art铆culo 119 bis si no est谩n establecidos en este territorio; o en su caso teniendo en cuenta las correspondientes normas de los distintos Estados miembros sobre procedimientos de devoluci贸n a empresarios o profesionales no establecidos.
  • Todos los reg铆menes especiales establecen un conjunto de obligaciones formales que deben cumplir los empresarios o profesionales que se acojan a los mismos. As铆, cuando Espa帽a sea el Estado miembro de identificaci贸n el empresario o profesional queda obligado a declarar ante la Administraci贸n tributaria espa帽ola el inicio, la modificaci贸n o cese de sus operaciones y ser谩 identificado mediante un n煤mero de identificaci贸n individual asignado por la misma. Este n煤mero se consignar谩 en la declaraci贸n-liquidaci贸n en la que se incluir谩, por cada Estado miembro de consumo en que se haya devengado el IVA, la cantidad global del impuesto correspondiente, desglosada por tipos impositivos y el importe total, resultante de la suma de todas estas.
  • Destaca a los efectos anteriores los registros que deben llevar, cuyo contenido debe ajustarse a los dictados del Reglamento de Ejecuci贸n 282/2011.
  • Finalmente, se establecen definiciones comunes a los reg铆menes especiales (esencialmente Estado miembro de consumo y de identificaci贸n), y se recogen las causas de exclusi贸n del r茅gimen. Debe indicarse nuevamente que el Reglamento de Ejecuci贸n 282/2011 recoge distintos aspectos comunes a los reg铆menes especiales en este orden, y que se exige adem谩s un desarrollo reglamentario interno.

3. Otras modificaciones de la LIVA

3.1. Eliminaci贸n de las exenciones a las importaciones de escaso valor

El art铆culo 34 de la LIVA regulaba una exenci贸n en las importaciones de escaso valor, aquellas que no superaban los 22 euros, lo que supon铆a una discriminaci贸n de trato entre operadores europeos y no europeos, adem谩s de ser una posible fuente de fraude en el IVA.

A efectos de restaurar la competencia entre proveedores de dentro y fuera de la Uni贸n y evitar la elusi贸n fiscal se suprime la exenci贸n en las importaciones de bienes de escaso valor aplicable en la actualidad hasta los 22 euros de valor global de la mercanc铆a, de tal forma que las importaciones de bienes que no se acojan al r茅gimen especial de importaci贸n deber谩n liquidar el IVA a la importaci贸n.

3.2. Devoluciones del IVA a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci贸n del impuesto espa帽ol

Los art铆culos 119 y 119 bis de la LIVA, desarrollados por los art铆culos 31 y 31 bis del RIVA, establecen dos procedimientos espec铆ficos, derivados de sendas Directivas europeas, para proceder a la devoluci贸n de las cuotas soportadas en el territorio de aplicaci贸n del impuesto espa帽ol por empresarios o profesionales establecidos en otros Estados miembros (art铆culo 119) o establecidos en Estados y territorios terceros con excepci贸n de Canarias, Ceuta y Melilla (art铆culo 119 bis).

Hasta ahora se consideraba tanto por la doctrina administrativa del Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central (TEAC) como por la jurisprudencia que est谩bamos ante un procedimiento de devoluci贸n derivado de la normativa del impuesto, por lo que se aplicaban subsidiariamente las normas reguladoras del mismo, esencialmente respecto de requerimientos efectuados a los solicitantes que obligaban a la Administraci贸n a aplicar las normas reguladoras de la LGT.

Para solventar la problem谩tica que ello planteaba a la Administraci贸n en la tramitaci贸n de las solicitudes, con una dicci贸n no exenta de conflicto, pues plantea diversas interrogantes al eliminar tr谩mites que pueden considerarse esenciales cuya ausencia puede ser determinante de indefensi贸n, se recoge ahora en ambos preceptos que la tramitaci贸n de los procedimientos se regir谩n por lo dispuesto en los respectivos art铆culos, sus disposiciones de desarrollo (los art铆culos 31 y 31 bis del RIVA) y en la normativa comunitaria dictada al efecto, con aplicaci贸n exclusiva de los tr谩mites que est谩n expresamente regulados en dicha normativa.

3.3. Modalidad especial para la declaraci贸n y pago del IVA a la importaci贸n de bienes cuando el valor intr铆nseco del env铆o no supere los 150 euros

Se modifica el art铆culo 167 bis de la LIVA para establecer esta modalidad de declaraci贸n y pago, siempre que se trate de bienes importados que no sean objeto de impuestos especiales, su destino final sea el territorio de aplicaci贸n del impuesto espa帽ol y el empresario o profesional no haya optado por acogerse al r茅gimen especial aplicable a las ventas a distancia de bienes importados de pa铆ses o territorios terceros

El destinatario de los bienes importados ser谩 el responsable del pago del IVA, pero la persona que presente los bienes para su despacho ante la Aduana recaudar谩 el impuesto que recaiga sobre su importaci贸n del destinatario de los bienes importados y efectuar谩 el pago del IVA recaudado a trav茅s de una modalidad especial de declaraci贸n correspondiente a las importaciones realizadas durante el mes natural.

Estas importaciones tributar谩n al tipo general del impuesto pero la declaraci贸n a trav茅s de esta modalidad especial ser谩 opcional.

Estamos con ello ante un sistema especial de declaraci贸n y pago a la importaci贸n de bienes que no superen los 150 euros, permitiendo a los operadores (como pueden ser agencias postales, empresarios del sector del transporte o de la mensajer铆a) presentar estas declaraciones como sujetos pasivos del IVA, recaudando ellos el IVA de los compradores.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci贸n que puedan tener al respecto.