NOVEDADES INTRODUCIDAS POR EL RD-L 19/2020 Y POR EL DECRETO 537/2020

NOVEDADES INTRODUCIDAS POR EL RD-L 19/2020 Y POR EL DECRETO 537/2020

El pasado 27 de mayo se ha publicado en el Bolet铆n Oficial del Estado el Real Decreto-ley 19/2020, de 26 de mayo, por el que se adoptan medidas complementarias en materia agraria, cient铆fica, econ贸mica, de empleo y Seguridad Social y tributarias para paliar los efectos del COVID-19.

Se introducen en el mismo las siguientes novedades que afectan tanto a 谩mbitos mercantiles como tributarios:

  1. Modificaci贸n de determinados plazos mercantiles

El Real Decreto-ley 19/2020 ha modificado determinados plazos aprobados por el anterior Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo que hab铆a establecido al inicio del estado de alarma una regulaci贸n extraordinaria con ampliaci贸n de los plazos de formulaci贸n, verificaci贸n y aprobaci贸n de las cuentas anuales de las personas jur铆dicas de derecho privado distintas de las a las sociedades an贸nimas cotizadas (art. 40), as铆 como otras modificaciones que afectaban a los 贸rganos de gobierno de 茅stas 煤ltimas (art 41).

Por ello, el Real Decreto-ley 19/2020 modifica e introduce la siguiente regulaci贸n:

  • se suspende hasta el 1 de junio el plazo para la formulaci贸n de las Cuentas Anuales, reanud谩ndose de nuevo por otros tres meses a contar desde esa fecha.
  • el plazo para la aprobaci贸n de las cuentas anuales por la junta general ser谩 de dos meses (antes tres) siguientes a contar desde que finalice el plazo para formular las cuentas anuales.
  1. Aspectos relacionados con el plazo de presentaci贸n de la declaraci贸n del Impuesto sobre sociedades y posteriores rectificaciones.

Las modificaciones comentadas en el apartado 1 precedente afectan al c谩lculo del impuesto de sociedades, al ser el resultado contable el punto de partida del c谩lculo del resultado fiscal.

Por este motivo se introducen determinadas particularidades en la presentaci贸n durante el presente ejercicio del Impuesto sobre Sociedades:

2.1 Mantenimiento del plazo de presentaci贸n de la declaraci贸n del IS

  • Se mantiene el plazo de presentaci贸n del IS: por tanto, la declaraci贸n deber谩 ser presentada en el plazo de los 25 d铆as naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusi贸n del periodo impositivo.
  • Si las cuentas anuales no hubieran sido aprobadas por el 贸rgano correspondiente a la finalizaci贸n de este plazo, la declaraci贸n se realizar谩 con las cuentas anuales disponibles.
  • Se entiende por cuentas anuales disponibles:
    • Sociedades an贸nimas cotizadas: las cuentas anuales auditadas.
    • Resto de contribuyentes:
  1. las cuentas anuales auditadas o, en su defecto,
  2. las cuentas anuales formuladas por el 贸rgano correspondiente, o a falta de estas 煤ltimas,
  3. la contabilidad disponible llevada de acuerdo con lo previsto en el C贸digo de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rijan.

2.2 Presentaci贸n de una nueva autoliquidaci贸n

  • Se deber谩 presentar una nueva autoliquidaci贸n siempre que las cuentas anuales aprobadas por el 贸rgano correspondiente difieran de las utilizadas en la presentaci贸n de la autoliquidaci贸n del Impuesto realizado en el indicado plazo de los 25 d铆as siguientes a los 6 meses posteriores al cierre del ejercicio, que ahora finalizar谩 el 30 de noviembre de 2020.
  • En los casos en los que de la nueva autoliquidaci贸n resultase una cantidad a ingresar superior o una cantidad a devolver inferior a la derivada de la autoliquidaci贸n anterior, la nueva autoliquidaci贸n tendr谩 la consideraci贸n de complementaria y la cantidad a ingresar resultante devengar谩 intereses de demora desde el d铆a siguiente a la finalizaci贸n del plazo de presentaci贸n ordinario de declaraci贸n.
  • En los casos en los que de la nueva autoliquidaci贸n no resultase una cantidad a ingresar superior o una cantidad a devolver inferior a la derivada de la autoliquidaci贸n anterior, la nueva autoliquidaci贸n (declaraci贸n rectificativa) tendr谩 las siguientes particularidades:
  • producir谩 efectos desde su presentaci贸n.
  • la Administraci贸n no tendr谩 limitadas sus facultades para verificar o comprobar la primera y la nueva autoliquidaci贸n.
  • La nueva autoliquidaci贸n no se ver谩 afectada por las limitaciones a la rectificaci贸n de las opciones no ejercidas en plazo (por ejemplo, en relaci贸n a la no aplicaci贸n de bases imponibles negativas).
  • C贸mputo de los intereses de demora en declaraciones a devolver.
  • Declaraciones con importe a devolver: el plazo de los 6 meses para realizar la devoluci贸n se contar谩 a partir de la finalizaci贸n del plazo para la presentaci贸n de la nueva autoliquidaci贸n, es decir a partir del 30 de noviembre de 2020.
  • Nuevas autoliquidaciones con importe a devolver como consecuencia de un ingreso efectivo en la autoliquidaci贸n anterior: se devengar谩n intereses de demora sobre la cantidad ingresada desde el d铆a siguiente a la finalizaci贸n del plazo voluntario de declaraci贸n del 124.1 LIS.

Por tanto, en el segundo caso podr谩 haber dos liquidaciones de intereses: una la correspondiente a la devoluci贸n de la cantidad ingresada, que se computar谩 desde que finalice el plazo voluntario de presentaci贸n de la primera declaraci贸n, y otra sobre el resultado de la autoliquidaci贸n, que se computar谩 transcurridos seis meses desde el 30 de noviembre de 2020 en los casos en que la Administraci贸n tarde m谩s de seis meses en realizar la devoluci贸n.

  • Las autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios, tanto las presentadas en el plazo normal de declaraci贸n, como las nuevas autoliquidaciones, podr谩n ser objeto de verificaci贸n y comprobaci贸n por la Administraci贸n, que practicar谩, en su caso, la liquidaci贸n que proceda. En particular, no se derivar谩 ning煤n efecto preclusivo de las rectificaciones realizadas en las nuevas autoliquidaciones.
  1. Ampliaci贸n del periodo de carencia de intereses (de tres a cuatro)  de los aplazamientos regulados en el RD-L 7/2020 y 11/2020

Se ampl铆a de tres a cuatro meses el periodo durante el cual no se devengar谩n intereses de demora en los aplazamientos excepcionales de deudas regulados en los art铆culos 14 del Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, y 52 del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo. Esto afecta a los siguientes aplazamientos:

  • Aplazamiento de 6 meses de deudas derivadas de liquidaciones y autoliquidaciones con plazo de presentaci贸n entre el 13 de marzo y 30 mayo cumpliendo los siguientes requisitos:
    • Deudas 鈮 30.000鈧.
    • Deudor con V.O. 鈮 a 6.010.121,04 鈧.
  • Aplazamiento de 6 meses de declaraciones aduaneras presentadas entre 2 de abril y 30 mayo cumpliendo los siguientes requisitos:
    • Importe de la deuda > 100鈧 < 30.000 鈧.
    • Destinatario de la mercanc铆a importada: persona o entidad con VO 鈮 a 6.010.121,04 en 2019.
    • No aplica a entidades que liquiden IVA a la importaci贸n mediante sistema de IVA diferido.
  1. Otras medidas contenidas en el RD-L 19/2020
  • Se retrasa la publicaci贸n del listado de deudores a la Hacienda P煤blica (normalmente la publicaci贸n tiene lugar durante el primer semestre) estableci茅ndose que la misma se producir谩, en todo caso, antes del 1 de octubre de 2020.
  • Se establece el r茅gimen de exenci贸n a la cuota gradual de documentos notariales de las escrituras de formalizaci贸n de las moratorias, tanto de las legales, como de las convencionales suscritas al amparo de un acuerdo marco sectorial.

A estos efectos, se a帽ade un nuevo n煤mero 29 al apartado B) del art铆culo 45.I del TRLITPyAJD para declarar exentas las escrituras de formalizaci贸n de determinadas moratorias:

  • las previstas en art铆culo 13.3 del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto econ贸mico y social del COVID-19,
  • las previstas en el art铆culo 24.2 del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes complementarias en el 谩mbito social y econ贸mico para hacer frente al COVID-19,
  • las moratorias convencionales concedidas al amparo de Acuerdos marco sectoriales adoptados como consecuencia de la crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 previstas en el art铆culo 7 del Real Decreto-ley 19/2020, de 26 de mayo.
  1. Derogaci贸n de determinadas medidas procesales y de plazos administrativos.

Por su parte, la publicaci贸n en el BOE del s谩bado 23 de mayo del Real Decreto 537/2020, de 22 de mayo, ha supuesto la derogaci贸n de diversas medidas contenidas en el Real Decreto 463/2020 que declar贸 el estado de alarma:

  • as铆, se deroga la disposici贸n adicional segunda del Real Decreto 463/2020 relativa a los t茅rminos y plazos procesales, alz谩ndose la suspensi贸n de 茅stos con efectos desde el 4 de junio de 2020 (art铆culo 8 y disposici贸n derogatoria 煤nica del Real Decreto 537/2020), siendo el primer d铆a de c贸mputo el 5 de junio de 2020.
  • se deroga la disposici贸n adicional tercera, referente a la suspensi贸n de plazos administrativos que, como es sabido NO resulta aplicable a los plazos tributarios, sujetos a normativa especial. Con efectos desde el 1 de junio de 2020 se reanudar谩n o se reiniciar谩n dichos plazos en funci贸n de lo regulado en las normas con rango de ley aprobadas durante el estado de alarma (art铆culo 9 y disposici贸n derogatoria 煤nica del Real Decreto 537/2020). 
  • se deroga la disposici贸n adicional cuarta, relativa a la suspensi贸n de plazos de prescripci贸n y caducidad de derechos y acciones. Esta suspensi贸n se alzar谩 con efectos desde el 4 de junio de 2020 (art铆culo 10 y disposici贸n derogatoria 煤nica del Real Decreto 537/2020).

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