Novedades tributarias para 2017: IVA, IRPF, Ley General Tributaria, Impuesto sobre el Patrimonio y otras.

El Real Decreto-Ley 3/2016, con indudable impacto en diversos impuestos, ha aprobado importantes modificaciones, algunas de las cuales con car谩cter retroactivo a los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016.

Es por ello, que en este art铆culo analizaremos exclusivamente las novedades que afectan a la mayor铆a de tributos incluida la Ley General Tributaria con vistas al ejercicio 2017, exceptuando el Impuesto sobre sociedades, al cual hemos dedicado un art铆culo monogr谩fico debido al car谩cter temporal de las modificaciones que afectan tanto al ejercicio 2016 como al 2017.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR A脩ADIDO.

Suministro Inmediato de Informaci贸n del IVA (SII).

La publicaci贸n del Real Decreto 596/2016, ha conllevado que el pr贸ximo 1 de julio de 2017 entrar谩 en vigor el sistema de Suministro Inmediato de Informaci贸n (SII).

脡ste consiste b谩sicamente en la remisi贸n electr贸nica de informaci贸n relativa a las facturas expedidas y a las facturas emitidas. El SII no es, en consecuencia, un sistema de remisi贸n de las facturas, sino de remisi贸n de informaci贸n sobre la facturaci贸n. A pesar de que como indicamos, la entrada en vigor se produce a partir del 1 de julio de 2017, durante el segundo semestre del mencionado a帽o los sujetos pasivos acogidos al nuevo sistema deber谩n presentar tambi茅n la informaci贸n correspondiente al primer semestre de 2017.

Aunque el detalle de los registros de facturaci贸n deber谩 enviarse en un plazo de cuatro d铆as (a trav茅s de la Sede electr贸nica de la Agencia Tributaria), durante el primer semestre de vigencia del sistema habr谩 un plazo extraordinario de env铆o de la informaci贸n que ser谩 de ocho d铆as (en el c贸mputo de ambos plazos se excluyen s谩bados, domingos y festivos nacionales).

El SII ser谩 obligatorio para los sujetos pasivos con obligaci贸n de autoliquidar el IVA mensualmente, esto es:

  • Grandes Empresas (facturaci贸n > a 6 millones de Euros)
  • Grupos de IVA
  • Inscritos en el REDEME (Registro de Devoluci贸n Mensual del IVA)

Los sujetos acogidos al SII podr谩n presentar e ingresar sus autoliquidaciones peri贸dicas del IVA hasta el 30 de cada mes (diez d铆as m谩s tarde de los que viene siendo habitual) y dejar谩n de estar obligados a presentar los modelos 347, 340 y 390 a partir del segundo semestre de 2017 (por tanto, obs茅rvese que a pesar de estar obligados a facilitar tambi茅n la informaci贸n correspondiente al primer semestre, durante el mismo, deber谩n seguir presentando las informaciones peri贸dicas habituales, en especial, el modelo 340).

La informaci贸n que deber谩 remitirse ser谩 la siguiente:

  • Libro registro de facturas expedidas.
    • N煤mero y, en su caso, serie que figure en la factura.
    • Fecha de expedici贸n y de realizaci贸n de las operaciones si es distinta a la anterior.
    • Nombre y apellidos, o raz贸n social, y NIF del expedidor.
    • Identificaci贸n fiscal en el pa铆s de establecimiento del destinatario de la factura si fuera diferente a Espa帽a.
    • Base imponible, cuota tributaria e importe total de la operaci贸n.
    • Tipo de factura expedida (completa, simplificada -que con determinados requisitos podr谩n seguir pudiendo agruparse- o rectificativa)
    • Objeto de la factura (descripci贸n de las operaciones)
    • En el caso de facturas rectificativas por sustituci贸n, se incluir谩n los importes que se sustituyen con la nueva factura.
    • Calificaci贸n fiscal de las operaciones incluidas en la factura expedida:
      • No sujeta, sujeta, sujeta y exenta,
      • Entregas de bienes o prestaci贸n de servicios.
    • Clasificaci贸n de las operaciones objeto de la factura expedida en funci贸n del R茅gimen especial o una de las modalidades de operaci贸n con trascendencia tributaria.
  • Libro registro de facturas recibidas.
    • N煤mero y, en su caso, serie que figure en la factura.
    • Fecha de expedici贸n y de realizaci贸n de las operaciones si es distinta a la anterior.
    • Nombre y apellidos, o raz贸n social, y NIF del expedidor.
    • La identificaci贸n fiscal en el pa铆s de establecimiento del destinatario de la factura si fuera diferente a Espa帽a.
    • Base imponible.
    • Cuota soportada, deducible e importe total de la operaci贸n.
    • Objeto de la factura.
    • Clasificaci贸n de las operaciones objeto de la factura recibida en funci贸n del R茅gimen especial al que se encuentran acogidas o en su detecto en atenci贸n a una de las modalidades definidas de operaci贸n con trascendencia tributaria.
  • Libro registro de bienes de inversi贸n.
  • Libro registro de determinadas operaciones Intracomunitarias

El env铆o de la informaci贸n se podr谩 realizar mediante dos medios:

  • Env铆o mediante 芦Web service禄 (es decir el env铆o se realiza desde el propio sistema de facturaci贸n).
  • Mediante la cumplimentaci贸n de un ‘formulario web禄 (quiz谩s pensado para aquellos contribuyentes con poco volumen de operaciones).

El nuevo sistema no admitir谩 la presentaci贸n con importaci贸n de ficheros.

Trat谩ndose de sujetos que opten voluntariamente por el SII, esta opci贸n implicar谩 que su obligaci贸n de autoliquidaci贸n ser谩 mensual y que adem谩s deber谩 permanecer en el sistema al menos durante el a帽o natural para el que se ejercita la opci贸n.

La opci贸n por la aplicaci贸n del SII deber谩 realizarse durante el mes de noviembre anterior al inicio del a帽o natural en el que deba surtir efecto a trav茅s del modelo 036, pero la opci贸n para el ejercicio 2017 podr谩 realizarse durante el mes de junio de este a帽o.

La opci贸n se entender谩 prorrogada para los a帽os siguientes mientras no se renuncie a su aplicaci贸n.

La renuncia se deber谩 realizar a trav茅s del modelo 036 en el mes de noviembre anterior al inicio del ejercicio en que daba surtir efectos.

Para sujetos pasivos inscritos en el REDEME que no deseen aplicar el SII, se ha previsto aprobar mediante una futura Orden (que tambi茅n regular谩 el detalle de las caracter铆sticas inform谩ticas de la presentaci贸n, y que, por tanto, permitir谩 la adaptaci贸n t茅cnica al SII) un plazo extraordinario para ejercitar la renuncia que se estima que abarcar谩 entre mayo y junio de 2017.

Como se ha indicado anteriormente, los sujetos pasivos que apliquen el SII desde el 1 de julio de 2017 tambi茅n estar谩n obligados a remitir los registros de facturaci贸n del primer semestre de 2017 en el per铆odo comprendido entre el 1 de julio y 31 de diciembre de 2017.

Por otro lado, destacar que se ha modificado el plazo para la remisi贸n de las facturas, que, desde el 1 de enero de 2017, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que act煤e como tal, deber谩 efectuarse antes del d铆a 16 del mes siguiente a aqu茅l en que se haya producido el devengo del Impuesto (seg煤n la modificaci贸n introducida en el art. 18 del Real Decreto 1619/ 2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci贸n). Hasta ahora, este plazo era de un mes desde de la fecha de expedici贸n de las facturas.

Finalmente, recordar que la Ley General Tributaria ha introducido en su art铆culo 200 la previsi贸n de las sanciones al retraso o la falta de presentaci贸n de las mencionadas obligaciones formales.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F脥SICAS.

Transmisi贸n de derechos de suscripci贸n de valores admitidos a cotizaci贸n (Art. 31.1.a. y 37.1.a.).

Desde el 1 de enero de 2017, el importe obtenido por la transmisi贸n de derechos de suscripci贸n procedentes de valores admitidos a negociaci贸n tributar谩 como ganancia patrimonial para el transmitente, en lugar de minorar el valor de adquisici贸n de los valores como suced铆a hasta ahora.

Ligado a ello, dichas ganancias patrimoniales estar谩n sujetas a retenci贸n, siendo el porcentaje aplicable el 19%. Estar谩n obligados a retener la entidad depositaria, o en su defecto, el intermediario financiero o fedatario p煤blico que hubiera intervenido en la transmisi贸n.

Integraci贸n y compensaci贸n de rentas en la base imponible del ahorro (art. 49 LIRPF).

En cuanto a la integraci贸n y compensaci贸n de rentas en la base imponible del ahorro (art. 49 LIRPF), recordar que fue la reforma del Impuesto aprobada en 2014 (en vigor a partir del 1 de enero de 2015, con car谩cter general), la que modific贸 el r茅gimen de integraci贸n compensaci贸n de rentas en la base imponible del ahorro, permitiendo la compensaci贸n de rentas procedentes de rendimientos del capital mobiliario con ganancias patrimoniales con el l铆mite del 25% de dicho saldo positivo.

Sin embargo, dicho l铆mite no se aplicar谩 hasta 2018, dado que la DA 12陋 estableci贸 que este porcentaje fuera del 10, 15 y 20 por ciento para los periodos impositivos 2015, 2016 y 2017 respectivamente. Por tanto, y transitoriamente para el ejercicio 2017, el l铆mite de compensaci贸n de rendimientos y ganancias y p茅rdidas patrimoniales de la base imponible del ahorro se fija en el 20%, frente al 15% aplicado en 2016.

Tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devoluci贸n de las cl谩usulas suelo.

El pasado s谩bado, 21 de enero, se public贸 en el BOE el Real Decreto-ley 1/2017, de 20 de enero, de medidas urgentes de protecci贸n de consumidores en materia de cl谩usulas suelo, en el que se regula el cauce extrajudicial para resolver las reclamaciones de los consumidores derivadas de las 煤ltimas sentencias judiciales y las consecuencias tributarias del mismo.

La Disposici贸n Final primera del citado Real Decreto-ley modifica la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las personas F铆sicas, introduciendo, con efectos a partir de su entrada en vigor y ejercicios anteriores no prescritos, la Disposici贸n Adicional cuadrag茅sima quinta, en la que se regula el tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devoluci贸n de las cl谩usulas suelo en los siguientes t茅rminos:

  • No se integran en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las personas F铆sicas ninguno de los siguientes importes:
    • Las cantidades devueltas derivadas de los acuerdos celebrados con la entidad financiera (ya sean en efectivo u otra forma de compensaci贸n) en concepto de intereses pagados de m谩s por aplicaci贸n de la cl谩usula suelo.
    • Los intereses indemnizatorios que, en su caso, pudiera satisfacer la entidad financiera.
  • – Si las cantidades devueltas hubieran formado parte de la base de la deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual (o de deducciones establecidas por la Comunidad Aut贸noma) de ejercicios anteriores, se perder谩 el derecho a practicar la deducci贸n en relaci贸n con las mismas, por lo que habr谩 que regularizar. Dicha regularizaci贸n se llevar谩 acabo sumando a la cuota l铆quida estatal y auton贸mica devengada en el ejercicio en el que se hubiera celebrado el acuerdo con la entidad financiera, exclusivamente las cantidades indebidamente deducidas en los ejercicios respecto de los que no hubiera prescrito el derecho de la Administraci贸n para determinar la deuda tributaria, en los t茅rminos previstos en el art铆culo 59 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas.
    No obstante, sorprendentemente no procede regularizar respecto de la parte de las cantidades que se destine directamente por la entidad financiera a minorar el principal del pr茅stamo.
  • Si las cantidades devueltas tuvieron la consideraci贸n de gastos deducibles en ejercicios anteriores respecto de los que no hubiera prescrito el derecho de la Administraci贸n para determinar la deuda tributaria, se perder谩 tal consideraci贸n y tambi茅n proceder谩 regularizar; a diferencia del caso precedente, aqu铆 se realizar谩 mediante la presentaci贸n de una autoliquidaci贸n complementaria correspondiente a dichos ejercicios. La autoliquidaci贸n complementaria deber谩 presentarse en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y la finalizaci贸n del siguiente plazo de presentaci贸n de autoliquidaci贸n y no llevar谩 aparejada la aplicaci贸n de sanci贸n, ni intereses de demora, ni recargo alguno.
  • Finalmente, si las cantidades devueltas fueron satisfechas por el contribuyente en ejercicios cuyo plazo de presentaci贸n de autoliquidaci贸n a煤n no hubiera finalizado con anterioridad al acuerdo de devoluci贸n de las mismas celebrado con la entidad financiera, 茅stas no podr谩n formar parte de la base de deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual. Del mismo modo, tampoco podr谩n considerarse gasto deducible para el c谩lculo del rendimiento neto del capital inmobiliario o de la actividad.
  • Todo el r茅gimen fiscal anterior, ser谩 tambi茅n de aplicaci贸n a las devoluciones derivadas de la ejecuci贸n de sentencias judiciales o laudos arbitrales.

LEY GENERAL TRIBUTARIA.

La reciente reforma de la Ley General Tributaria (LGT) a trav茅s del Real Decreto Ley 3/2016 tiene b谩sicamente por tema estrella la modificaci贸n de las normas que rigen los aplazamientos y fraccionamientos del pago de las deudas tributarias. El 13 de enero se public贸 en la p谩gina web de la AEAT un comunicado en el que se informaban de las consecuencias de la mencionada modificaci贸n. Con ocasi贸n de las dudas suscitadas y de ciertas contradicciones entre ambos contenidos la AEAT public贸 el 18 de enero dos instrucciones:

  • La instrucci贸n 1/2017, de 17 de enero, que simplemente dejaba sin efectos la antigua instrucci贸n 6/2006 sobre gesti贸n de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
  • La instrucci贸n 1/2017, de 18 de enero de la Directora del Departamento de Recaudaci贸n de la AEAT sobre gesti贸n de aplazamientos y fraccionamientos de pago, y que detalla las instrucciones para regular la operativa que seguir谩n los 贸rganos de gesti贸n en la tramitaci贸n de las diferentes solicitudes.

Con todo ello, y no exento de ciertas contradicciones, puede resumirse la situaci贸n final como la que sigue:

  • IRPF.
    No son aplazables las retenciones ni los ingresos a cuenta.
    Los pagos fraccionados y la liquidaci贸n anual del IRPF son aplazables, sin necesidad de justificaci贸n de la transitoriedad de las necesidades de tesorer铆a si la deuda es igual o inferior a 30.000 鈧 (mediante un procedimiento automatizado, para este caso y todos aquellos inferiores a los indicados 30.000 鈧 y que analizaremos a continuaci贸n), y con justificaci贸n si es superior.
  • Impuesto sobre Sociedades.
    No son aplazables las retenciones, los ingresos a cuenta ni los pagos fraccionados.
    En cambio, la liquidaci贸n anual del impuesto sobre sociedades s铆 es aplazable sin necesidad de justificaci贸n de la transitoriedad de las necesidades de tesorer铆a si la deuda es igual o inferior a 30.000 鈧, y con justificaci贸n si es superior.
  • IVA e impuestos especiales
    Para deudas iguales o inferiores a 30.000 鈧 el IVA y los impuestos especiales son aplazables sin necesidad de justificar que las cuotas repercutidas no han sido pagadas; s铆 deber谩 justificarse si el aplazamiento es superior. Dicha justificaci贸n en caso de tributos repercutidos deber谩 justificarse mediante la aportaci贸n de:
    • Relaci贸n de las facturas emitidas que no se han cobrado (cliente, cuant铆a y fecha vencimiento)
    • Justificaci贸n documental que no han sido cobradas
    • Relaci贸n de facturas recibidas indicando si han sido satisfechas y aportando medios de pago.
    • Justificaci贸n de las actuaciones realizadas reclamando las facturas impagadas.
  • Asimismo, recordar entre otras cuestiones modificadas que:
    • Tampoco ser谩n aplazables las liquidaciones que resulten de la ejecuci贸n de resoluciones firmes total o parcialmente desestimatorias (en v铆a administrativa o judicial) cuando previamente hayan sido suspendidas durante la tramitaci贸n del correspondiente recurso o reclamaci贸n en sede administrativa o judicial. Dicho de otro modo, se penaliza a quien recurre contra la Administraci贸n y obtiene una suspensi贸n de la forma legalmente establecida, aunque se le otorgue la raz贸n parcialmente.
    • No se admite el pago en especie de la deuda tributaria cuando se trate de deudas tributarias inaplazables.

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.

Como era de esperar continuar谩 durante 2017 la exigencia del Impuesto sobre el Patrimonio al prorrogarse la derogaci贸n de la bonificaci贸n del 100% de la cuota 铆ntegra del impuesto, bonificaci贸n que como se recordar谩 煤nicamente estuvo en vigor durante los ejercicios 2008 a 2010. La imposibilidad de aprobar los Presupuestos de 2017 ha forzado al legislador a adoptar esta medida en el Real Decreto-ley 3/2016.

OTRAS.

Actualizaci贸n de valores catastrales.

l Real Decreto-ley 3/2016 incluye tambi茅n los coeficientes de actualizaci贸n de los valores catastrales para 2017, lo que supone en la practica un incremento en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles al devengarse este impuesto el 1 de enero de cada a帽o natural. Nuevamente y como en el caso precedente, el legislador se ha visto obligado a aprobar esta medida en el RD-l 3/16 ya que los Presupuestos de 2017 no han sido aprobados, sino que se han prorrogado los del ejercicio 2016.

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