La DGT se pronuncia sobre las implicaciones de la COVID-19 en la residencia fiscal

COVID-19 en la residencia fiscal

A finales de julio, la Direcci√≥n General de Tributos hizo p√ļblica una esperada consulta vinculante que resuelve c√≥mo afecta los d√≠as del periodo de alarma a la residencia fiscal. Se trata de la consulta V1983-20, de 17 de junio, planteada por un matrimonio de residentes en El L√≠bano que llegaron a Espa√Īa a finales de enero de 2020 para un viaje de 3 meses pero que, debido al estado de alarma, no pudieron regresar a su pa√≠s.

La cuesti√≥n que se plantea es si los d√≠as pasados en Espa√Īa mientras la duraci√≥n del estado de alarma se contabiliza o no a efectos de determinar la residencia fiscal en Espa√Īa.

En primer lugar, recuerda el Centro Directivo que la Rep√ļblica Libanesa es uno de los territorios considerados por la legislaci√≥n espa√Īola como para√≠so fiscal y acude a los criterios contenidos en la Ley del IRPF para determinar la residencia fiscal, concretamente al de permanencia en territorio espa√Īol m√°s de 183 d√≠as durante el a√Īo natural.

De este modo, se concluye que los d√≠as de duraci√≥n del estado de alarma no se excluyen del computo para determinar la residencia fiscal, por lo que, si permanecieran m√°s de 183 d√≠as en territorio espa√Īol en el a√Īo 2020, ser√≠an considerados contribuyentes del IRPF. Ahora bien, se recuerda que podr√≠an retornar a su pa√≠s de origen una vez finalice el estado de alarma (circunstancia prevista para el 21 de junio).

Lo anterior pone de manifiesto que el elemento intencional no se tiene en cuenta a la hora de determinar la residencia fiscal, como tampoco se va a tener en cuenta la excepcionalidad de las circunstancias provocada por una pandemia mundial o las limitaciones de movilidad que pueden haber impedido que las personas regresen a sus paises de residencia.  Todo parece indicar que se aplican los criterios objetivos de la norma sin excepci√≥n alguna.

Lo cierto es que la conclusi√≥n alcanzada por la DGT se aparta de las recomendaciones publicadas por la OCDE en las que se propone a las administraciones tributarias que tengan en cuenta las circunstancias excepcionales de la pandemia y realicen sus pruebas de presencia f√≠sica atendiendo a per√≠odos temporales superiores a los previstos en la normativa. En estas recomendaciones, la OCDE insta a las administraciones tributarias a seguir las buenas pr√°cticas de algunos pa√≠ses miembros (Australia, Reino Unido, Irlanda) cuyas autoridades fiscales han manifestado su intenci√≥n de ignorar los d√≠as de presencia en su territorio (o en el extranjero seg√ļn corresponda) de personas f√≠sicas (trabajadores, agentes, ejecutivos, administradores) consecuencia de una limitaci√≥n de movilidad asociada a la crisis sanitaria Covid-19.

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