Resumen de las principales medidas tributarias contenidas en el anteproyecto de Ley de Presupuestos Generales del estado para el a√Īo 2021

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  1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Se introduce un mayor gravamen a las rentas a partir de 300.000 ‚ā¨, pas√°ndose de un tipo de tarifa general estatal del 22,5% a un 24,5%. Y en lo que afecta a la denominada tarifa del ahorro (la que afecta a la mayor√≠a de rendimientos del capital mobiliario y plusval√≠as) en la parte de base del ahorro que supere los 200.000 ‚ā¨ se pasa a tributar de un 23% a un 26%.

Asimismo se reducir√° el l√≠mite general aplicable en la base imponible de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi√≥n social que pasa de hasta 8.000 ‚ā¨ de aportaci√≥n a s√≥lo 2.000 ‚ā¨ (se mantiene el l√≠mite del 30% de la suma de rendimientos del trabajo y de actividades econ√≥micas). No obstante se puede incrementar el anterior l√≠mite en 8.000 ‚ā¨ si dicho incremento proviene de contribuciones empresariales.

Se autoriza expresamente a que autónomos en módulos puedan continuar aplicando el método de estimación objetiva para el cálculo del rendimiento neto de su actividad económica evitando, además, un incremento de sus obligaciones formales y de facturación. A tal efecto, se prorrogan para el período impositivo 2021 los límites cuantitativos que delimitan en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva, con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos.

2. Impuesto sobre Sociedades

En el Impuesto sobre Sociedades se modifica el precepto que regula la exenci√≥n sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisi√≥n de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio espa√Īol para prever que los gastos de gesti√≥n referidos a tales participaciones no sean deducibles del beneficio imponible del contribuyente, fij√°ndose que su cuant√≠a sea del 5 por ciento del dividendo o renta positiva obtenida, de forma que el importe que resultar√° exento ser√° del 95 por ciento de dicho dividendo o renta.

Con la misma finalidad se modifica el art√≠culo que regula la eliminaci√≥n de la doble imposici√≥n econ√≥mica internacional en los dividendos procedentes de entidades no residentes en territorio espa√Īol.

Esta regulaci√≥n es conforme con la facultad que, de acuerdo con lo dispuesto en la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de noviembre, de 2011, relativa al r√©gimen fiscal com√ļn aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, conservan los Estados miembros para prever que los gastos de gesti√≥n referidos a la participaci√≥n en la entidad filial no sean deducibles del beneficio imponible de la sociedad matriz, pudiendo fijarse a tanto alzado sin que, en este caso, su cuant√≠a pueda exceder del 5 por ciento de los beneficios distribuidos por la sociedad filial.

Por razones de sistemática, esta medida se ha proyectado sobre todos los preceptos de la Ley del Impuesto que, asimismo, eliminan la doble imposición en la percepción de dividendos o participaciones en beneficios y de rentas derivadas de la transmisión.

Con la te√≥rica finalidad de permitir el crecimiento de las empresas que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 40 millones de euros y que no formen parte de un grupo mercantil, tales contribuyentes no aplicar√°n la reducci√≥n en la exenci√≥n de los dividendos antes se√Īalada, durante un per√≠odo limitado a tres a√Īos, cuando procedan de  una filial, residente o no en territorio espa√Īol, constituida con posterioridad al 1 de enero de 2021.

Por otra parte, se suprime la exenci√≥n y eliminaci√≥n de la doble imposici√≥n internacional en los dividendos o participaciones en beneficios y en las rentas derivadas de la transmisi√≥n de las participaciones en el capital o en los fondos propios de una entidad cuyo valor de adquisici√≥n sea superior a 20 millones de euros, con la finalidad de ce√Īir la aplicaci√≥n de esas medidas a las situaciones en las que existe un porcentaje de participaci√≥n significativo del 5 por ciento, regul√°ndose un r√©gimen transitorio por un periodo de cinco a√Īos.

También se modifica la regulación de la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros suprimiendo la adición al beneficio operativo de los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio que se correspondan con dividendos cuando el valor de adquisición de dichas participaciones sea superior a 20 millones de euros.

Finalmente, y aunque formalmente no formaría parte del Anteproyecto analizado, por su importancia incluimos la intención de reforzar el control de las SICAV otorgando a la Inspección de la Agencia Tributaria y no a la CNMV la competencia para comprobar que estos instrumentos cumplen con los requisitos para constituirse en vehículos de inversión colectiva y no en una simple herramienta de planificación fiscal de grandes patrimonios. Asimismo, se quiere imponer a las SOCIMIS un gravamen del 15% a sus beneficios no distribuidos como dividendo a sus socios.

3. Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Se adecua la exención por intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, así como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidos sin mediación de establecimiento permanente, a lo establecido en el Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo, de manera que los Estados que formen parte en el aludido Acuerdo puedan acogerse a la exención de igual modo que los Estados miembros de la Unión Europea.

Asimismo, y en consonancia con la medida que se introduce en el Impuesto sobre Sociedades, se modifica la exenci√≥n relativa a los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espa√Īol a sus matrices residentes en otros Estados integrantes del Espacio Econ√≥mico Europeo o a los establecimientos permanentes de estos √ļltimos situados en el Espacio Econ√≥mico Europeo, suprimi√©ndose la posibilidad de que se acceda a la exenci√≥n cuando el valor de adquisici√≥n de la participaci√≥n sea superior a 20 millones de euros, quedando como requisito la exigencia de una participaci√≥n directa e indirecta, de al menos el 5 por ciento, siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto.
 

4. Impuesto sobre el Patrimonio.

En el Impuesto sobre el Patrimonio son dos las medidas que se introducen:

La primera es la elevaci√≥n del tipo de gravamen aplicable al √ļltimo tramo de la tarifa y que supone pasar a partir de una base liquidable de 10.695.996,06 ‚ā¨ de un tipo actual del 2,5% a un tipo del 3,5%.

La segunda es la consolidaci√≥n del car√°cter indefinido de su gravamen, que ya no requerir√° a√Īo tras a√Īo de su aprobaci√≥n expresa.

5. Impuesto sobre el Valor A√Īadido.

Se modifica el tipo impositivo aplicable a las bebidas que contienen edulcorantes a√Īadidos, tanto naturales como aditivos edulcorantes, que pasan a tributar al tipo impositivo general del 21 por ciento.

Y a semejanza de la medida ya comentada de mantenimiento de m√≥dulos en IRPF, se prorrogan para el per√≠odo impositivo 2021 los l√≠mites para la aplicaci√≥n del r√©gimen simplificado y el r√©gimen especial de la agricultura, ganader√≠a y pesca, en el Impuesto sobre el Valor A√Īadido.

6. Impuesto sobre ITP y AJD

Se actualiza en un 2 por ciento la escala de gravamen de los títulos y grandezas nobiliarios aplicable en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

7. Impuestos Especiales e Impuestos sobre las Primas de Seguros

Se incrementan los tipos impositivos del Impuesto sobre Hidrocarburos aplicables a los carburantes de automoci√≥n utilizados para el transporte por carretera sin que la tributaci√≥n que recae sobre el gas√≥leo de uso profesional y el gas√≥leo bonificado no sufra variaci√≥n alguna. 

Asimismo, se eleva del 6% al 8% el tipo de gravamen del Impuesto sobre las Primas de Seguros.

8. Tributos Locales

Se crean nuevos epígrafes o grupos en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, con el fin de clasificar de forma específica:

  • las actividades de comercializaci√≥n de los suministros de car√°cter general (electricidad y gas), que hasta la fecha carecen de dicha clasificaci√≥n,
  • las grandes superficies comerciales que no se dedican principalmente a la ropa o a la alimentaci√≥n y que hasta ahora carec√≠an de ep√≠grafe propio, de suerte que se les da un tratamiento similar a los dem√°s centros comerciales, dentro del Grupo 661, ‚ÄúComercio mixto integrado en grandes superficies‚ÄĚ
  • la nueva actividad de suministro de energ√≠a a veh√≠culos el√©ctricos a trav√©s de puntos de recarga instalados ya sea en la v√≠a p√ļblica, gasolineras, garajes p√ļblicos y privados o en cualquier otro emplazamiento.

9. Tasas.

Se eleva en un 1 por ciento el importe a exigir por las de cuantía fija, excepto las que se hayan creado o actualizado específicamente por normas dictadas desde el 1 de enero de 2019, al objeto de adecuar aquél al aumento de costes de la prestación o realización de los servicios o actividades por los que se exigen. No obstante, se mantienen los importes de las tasas sobre el juego, recogidas en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas.

Las tasas exigibles por la Jefatura Central de Tr√°fico se ajustar√°n, una vez aplicado el coeficiente anteriormente indicado, al c√©ntimo de euro inmediato superior o inferior seg√ļn resulte m√°s pr√≥ximo, cuando el importe originado de la aplicaci√≥n conste de tres decimales.

Se mantiene con car√°cter general la cuantificaci√≥n de los par√°metros necesarios para determinar el importe de la tasa por reserva del dominio p√ļblico radioel√©ctrico.

En el ámbito de las tasas ferroviarias, se actualizan las tasas por licencia de empresa ferroviaria, por otorgamiento de autorización de seguridad y certificado de seguridad, por homologación de centros, certificación de entidades y material rodante, otorgamiento de títulos y autorizaciones de entrada en servicio y por la prestación de servicios y realización de actividades en materia de seguridad ferroviaria.

También se mantienen las cuantías básicas de las tasas portuarias. Se establecen las bonificaciones y los coeficientes correctores aplicables en los puertos de interés general a las tasas de ocupación, del buque, del pasaje y de la mercancía, así como los coeficientes correctores de aplicación a la tarifa fija de recepción de desechos generados por buques, de acuerdo con lo dispuesto en el Texto Refundido de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre. Lecturas: 869