Una nueva interpretaci贸n restrictiva para finalizar la campa帽a del impuesto sobre sociedades

La Direcci贸n General de Tributos ha publicado muy recientemente una consulta vinculante en la que realiza una interpretaci贸n que limita la reducci贸n de la denominada reserva de capitalizaci贸n. Dado que nos encontramos en unas fechas ya muy cercanas al d铆a 25 de julio, el final del plazo de presentaci贸n de la declaraci贸n del Impuesto sobre Sociedades, el criterio adquiere todav铆a mayor relevancia por cuanto deja muy escaso margen para la rectificaci贸n y en su caso, adaptaci贸n de la liquidaci贸n y presentaci贸n del impuesto en base al nuevo criterio de la Administraci贸n.

Para centrar la problem谩tica cabe recordar que una de las grandes novedades de la reforma fiscal del Impuesto sobre Sociedades que con car谩cter general entr贸 en vigor para los ejercicios iniciados en 2015 fue prever la posibilidad de aplicar una reducci贸n en la base imponible previa del per铆odo impositivo sobre el 10% del incremento de los Fondos Propios del ejercicio: es la denominada reserva de capitalizaci贸n.

Independientemente de existir unos l铆mites -por ejemplo que la reducci贸n no pod铆a superar el 10% de la propia base imponible previa del ejercicio- y unos requisitos -quiz谩s el m谩s importante era la necesidad de dotar una reserva por el importe de la reducci贸n indisponible durante 5 a帽os- el quid de la cuesti贸n se basaba en calcular correctamente el incremento de los Fondos Propios entre el inicio y final del per铆odo impositivo ya que como la propia normativa regula, hay determinadas partidas que contablemente integran los Fondos Propios pero que no deben tenerse en consideraci贸n. Entre ellas, las aportaciones de socios, las ampliaciones por compensaci贸n de cr茅ditos, y 鈥 las reservas de car谩cter legal o estatutario.

Y es aqu铆, en el 煤ltimo punto, donde aparece la lectura restrictiva realizada por la consulta: seg煤n 茅sta, todas las reservas que tengan un origen legal no se computar谩n como un incremento de los Fondos Propios a tener en cuenta para aplicar el beneficio fiscal derivado de la reserva de capitalizaci贸n.

En la resoluci贸n, se consultaba en concreto sobre las cantidades que se hab铆an acogido en 2014 al beneficio fiscal de la deducci贸n por inversi贸n en beneficios, que tambi茅n obliga a crear una reserva indisponible temporalmente. Pues bien, la conclusi贸n de la Direcci贸n General de Tributos es que como la reserva por inversi贸n de beneficios tiene un origen legal, su calificaci贸n es de reserva de car谩cter legal, y por tanto no se computa en los Fondos Propios a tener en cuenta para poder aplicar la reserva de capitalizaci贸n.

Esto supone que si por ejemplo, la sociedad aplic贸 en 2014, 10 unidades a la deducci贸n por inversi贸n que la obligaban a crear una reserva indisponible por 100 unidades, el importe de la base de la inversi贸n en 2015 no podr谩 considerar como m谩s Fondos Propios el importe correspondiente a las 100 unidades de dicha reserva y en consecuencia, la base de la reducci贸n por el beneficio de la reserva de capitalizaci贸n del 2015 quedar谩 reducida en 100.

Pero esta opini贸n es totalmente interpretativa, y bien pod铆a haberse obtenido una respuesta menos restrictiva tambi茅n amparada por la norma. Y es que seg煤n este criterio, no s贸lo la denominada Reserva Legal o aquellas reservas originadas por la normativa mercantil -por ejemplo las derivadas de una operaci贸n de autocartera- sino cualquier reserva que tenga un origen legal, no servir谩 para calcular el incremento de Fondos Propios para la aplicaci贸n de la reserva de capitalizaci贸n.

Y obs茅rvese que ello es totalmente incongruente con que la propia regulaci贸n del incentivo de la reserva de capitalizaci贸n excluya literalmente entre otras a la reserva de nivelaci贸n y a la reserva por inversiones en Canarias dado que las dos ya se regulan por normas de origen legal. 驴Si la interpretaci贸n era que el t茅rmino 鈥渃ar谩cter legal鈥 exclu铆a a todas estas reservas, para que excluirlas expresamente, si ya estaban excluidas por su origen?

En definitiva, nuevamente, y entre diferentes posibilidades, una interpretaci贸n restrictiva va a limitar la aplicaci贸n de un beneficio fiscal y lo va a hacer mediante una informaci贸n que dado las fechas en que nos encontramos provocar谩, bien poder entrar en futuras discrepancias con la Administraci贸n, bien que m谩s de una liquidaci贸n del Impuesto sobre Sociedades deba ser adaptada a 煤ltima hora o si ya ha sido presentada sea necesario proceder a modificarla.

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