Domicilio fiscal y social 驴Qu茅 diferencia hay?

La Ley General Tributaria establece que el domicilio fiscal es el lugar de localizaci贸n del obligado tributario en sus relaciones con la Administraci贸n tributaria. Para las personas f铆sicas, es el lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante, para las personas f铆sicas que desarrollen principalmente actividades econ贸micas (empresarios y profesionales), la Administraci贸n tributaria podr谩 considerar como domicilio fiscal el lugar donde est茅 efectivamente centralizada la gesti贸n administrativa y la direcci贸n de las actividades desarrolladas.

Muchas veces surge el interrogante para los aut贸nomos y las sociedades sobre la diferencia entre domicilio social y el fiscal.

La diferencia entre el domicilio social y el fiscal es algo que afecta a las sociedades de capital y que muchas veces no se percibe con suficiente claridad. Cuando se constituye una sociedad mercantil se fija un domicilio social que figura en la escritura otorgada ante notario. Una vez inscrita en el Registro Mercantil el domicilio social ser谩 p煤blico, de modo que cualquier interesado puede localizar la empresa. El domicilio fiscal determina la adscripci贸n a una oficina tributaria determinada. Es el lugar para la pr谩ctica de notificaciones de esta naturaleza. Ese domicilio ser谩 vinculante para el obligado tributario a efectos de procedimientos administrativos y del control fiscal.

Aunque ambos domicilios suelen coincidir, esto no tiene por qu茅 ser as铆 necesariamente.

La ley de Sociedades de Capital establece que el domicilio social es el lugar donde se desarrolla la actividad y aparece p煤blicamente en el Registro Mercantil.

La ley General Tributaria, por su parte, indica que el domicilio fiscal es el lugar de referencia para las relaciones con Hacienda y no es de conocimiento p煤blico.

La Agencia Tributaria – as铆 como la Seguridad Social – ha de tener conocimiento de ambos a fin de proveer el N煤mero de Identificaci贸n Fiscal a la empresa.

Un cambio de domicilio social no significa necesariamente un cambio de domicilio fiscal.

Pero veamos que dice la normativa sobre el domicilio social y fiscal, y sus cambios de direcci贸n.

Domicilio social

S贸lo las sociedades tienen domicilio social. Cuando se constituye una sociedad mercantil se fija un domicilio social que figura en la escritura otorgada ante notario. Una vez inscrita en el Registro Mercantil el domicilio social ser谩 p煤blico, de modo que cualquier interesado puede localizar la empresa.

La Ley de Sociedades de Capital establece que las sociedades de capital fijar谩n su domicilio dentro del territorio espa帽ol en el lugar en que se halle el centro de su efectiva administraci贸n y direcci贸n, o en el que radique su principal establecimiento o explotaci贸n.

Las sociedades de capital cuyo principal establecimiento o explotaci贸n radique dentro del territorio espa帽ol deber谩n tener su domicilio en Espa帽a.

Esto significa que debe existir una relaci贸n entre el lugar designado como domicilio social y el desarrollo de la actividad empresarial. Se supone que en un centro de administraci贸n habr谩 documentaci贸n de la empresa e incluso ser铆a l贸gico designarlo como el lugar donde se celebran las juntas.

Si el domicilio social publicado por el Registro Mercantil no atendiera a esta realidad, podr铆a considerarse como tal el domicilio fiscal.

La ubicaci贸n del domicilio social es importante a muchos efectos: determina el Registro Mercantil donde corresponde inscribir la sociedad; los Juzgados competentes para asuntos legales; la Delegaci贸n Tributaria y la normativa local o auton贸mica aplicable.

Cambio de domicilio social. 脫rgano competente

Como ya hemos comentado, la determinaci贸n del domicilio de las personas jur铆dicas, como lugar para el ejercicio de sus derechos y para el cumplimiento de sus obligaciones, es uno de los elementos fundamentales en el momento de su constituci贸n.
Por ello, la Ley de Sociedades de Capital establece que el domicilio social debe constar en los Estatutos de la sociedad. Pues bien, cualquier modificaci贸n de los Estatutos ser谩 competencia de la junta general.

La Ley de Sociedades de Capital establec铆a en un primer momento que, salvo disposici贸n contraria de los estatutos, el cambio de domicilio dentro del mismo t茅rmino municipal puede ser acordado por el 贸rgano de administraci贸n.

Sin embargo, en 2015 se produjo un cambio radical  y se ampli贸 la competencia al 贸rgano de administraci贸n, ya no s贸lo dentro del municipio, sino dentro de todo el territorio nacional, manteni茅ndose la limitaci贸n de que no existiese una disposici贸n contraria en los estatutos.

Pue bien, ahora en el BOE del d铆a 7 de octubre se ha publicado el Real Decreto-ley 15/2017 de medidas urgentes en materia de movilidad de operadores econ贸micos dentro del territorio nacional, con efectos desde el 7 de octubre de 2017, que modifica la Ley de Sociedades de Capital a efectos de aclarar la competencia del 贸rgano de administraci贸n para decidir el cambio de domicilio social dentro del territorio nacional.

驴Qu茅 dec铆a la Ley antes del Real Decreto-ley 15/2017 aprobado por el Gobierno sobre la competencia de modificaci贸n del domicilio social?

Que por excepci贸n y salvo disposici贸n contraria de los estatutos, el 贸rgano de administraci贸n ser谩 competente para cambiar el domicilio social dentro del territorio nacional.

Ahora, y con efectos desde el 7 de octubre de 2017, se ha a帽adido un p谩rrafo, en virtud del cual se establece que: 鈥淧or excepci贸n a lo establecido en el apartado anterior el 贸rgano de administraci贸n ser谩 competente para cambiar el domicilio social dentro del territorio nacional, salvo disposici贸n contraria de los estatutos. Se considerar谩 que hay disposici贸n contraria de los estatutos solo cuando los mismos establezcan expresamente que el 贸rgano de administraci贸n no ostenta esta competencia鈥.

La modificaci贸n consiste en aclarar que s贸lo habr谩 pacto estatutario en contra cuando los estatutos digan expresamente que esa competencia de cambio de domicilio no la ostenta el 贸rgano de administraci贸n.

Por tanto a partir del 7 de octubre de 2017, digan lo que digan los estatutos de la sociedad, el 贸rgano de administraci贸n va a ser competente para variar el domicilio, sin acuerdo de junta, en todo el territorio nacional, comprensivo por supuesto, no s贸lo del territorio peninsular, sino de los dos archipi茅lagos espa帽oles, as铆 como tambi茅n de las ciudades de Ceuta y Melilla.

驴Y qu茅 pasa con los estatutos aprobados antes de la entrada en vigor de este Real Decreto-ley?

Pues la norma establece que se entender谩 que hay disposici贸n contraria de los estatutos solo cuando con posterioridad a la entrada en vigor de este Real Decreto-ley (entr贸 en vigor el 7 de octubre de 2017) se hubiera aprobado una modificaci贸n estatutaria que expresamente declare que el 贸rgano de administraci贸n no ostenta la competencia para cambiar el domicilio social dentro del territorio nacional.

Domicilio fiscal

El domicilio fiscal, por su parte, es aquel que se determina para recibir las notificaciones procedentes de la Administraci贸n. Este domicilio, al contrario de lo que dec铆amos con respecto al domicilio social, no se recoge mediante escritura p煤blica. Por lo que, si quieres cambiar el domicilio fiscal de la empresa, debes saber que se realiza a trav茅s de un tr谩mite mucho m谩s sencillo, mediante la cumplimentaci贸n del modelo 036 de comunicaci贸n censal.

La normativa tributaria establece la obligaci贸n al contribuyente de comunicar a la Administraci贸n tributaria el domicilio fiscal, as铆 como las variaciones que se puedan producir en el mismo.

Con car谩cter general, el domicilio fiscal del contribuyente informa de la residencia fiscal y, por tanto, del sistema fiscal aplicable; de la oficina tributaria de adscripci贸n del contribuyente; del lugar para la pr谩ctica de notificaciones y del lugar f铆sico concreto declarado y vinculante para el obligado tributario a efectos de procedimientos administrativos y del control fiscal.

La Ley General Tributaria, define el domicilio fiscal como el lugar de localizaci贸n del obligado tributario en sus relaciones con la Administraci贸n tributaria y, a continuaci贸n, concreta las reglas de determinaci贸n. El domicilio fiscal a los efectos tributarios ser谩:

  1. Para las personas naturales o f铆sicas, el de su residencia habitual; y precisa que si la persona natural o f铆sica desarrolla principalmente actividades econ贸micas, la administraci贸n tributaria podr谩 considerar como domicilio fiscal el lugar donde est茅 efectivamente centralizada la gesti贸n administrativa y la direcci贸n de las actividades desarrolladas.
  2. El domicilio fiscal de las personas jur铆dicas y entidades residentes en territorio espa帽ol ser谩 el de su domicilio social, siempre que en 茅l est茅 efectivamente centralizada la gesti贸n administrativa y la direcci贸n de sus negocios. En otro caso, se atender谩 al lugar en que se realice dicha gesti贸n o direcci贸n. En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal, de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecer谩 aqu茅l donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Las personas jur铆dicas o entidades no residentes en territorio espa帽ol tendr谩n su domicilio fiscal en Espa帽a, a efectos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias:

  • Cuando operen en Espa帽a a trav茅s de establecimiento permanente, en el lugar en que radique la efectiva gesti贸n administrativa y la direcci贸n de sus negocios en Espa帽a. En el supuesto en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con el criterio anterior, prevalecer谩 aquel en el que radique el mayor valor del inmovilizado.
  • Cuando obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, en el domicilio fiscal del representante y, en su defecto, en el lugar de situaci贸n del inmueble correspondiente.
  • En los restantes casos, en el domicilio fiscal del representante o, en su defecto, en el del responsable solidario.

Sin embargo, la entidad no residente sin establecimiento permanente a la que no se le exija seg煤n la normativa de cada tributo que declare su domicilio fiscal o que act煤e mediante representante en Espa帽a deber谩 declarar su domicilio en el extranjero.

Adem谩s del domicilio fiscal, las normas tributarias exigen a los sujetos que desarrollen actividades econ贸micas declarar los siguientes datos adicionales de localizaci贸n:

  • El lugar donde tengan efectivamente centralizada la gesti贸n administrativa y la direcci贸n de sus negocios en territorio espa帽ol, cuando sea distinto del domicilio fiscal, para las personas f铆sicas empresarios y profesionales residentes.
  • El domicilio social, si existe y es distinto del fiscal, para personas jur铆dicas o entidades residentes en territorio espa帽ol.

Se deber谩 consignar la referencia catastral asignada a los distintos domicilios, el n煤mero de tel茅fono, y, en su caso, la direcci贸n del correo electr贸nico y el nombre de dominio o direcci贸n en Internet, mediante el cual desarrolle, parcial o totalmente sus actividades.

Igualmente, los modelos de declaraci贸n censal se podr谩n utilizar para comunicar, en su caso, un domicilio preferente a efectos de notificaciones en Espa帽a, as铆 como el destinatario de la notificaci贸n, en caso de que sea distinto del titular.

Las personas jur铆dicas y entidades, as铆 como las personas f铆sicas que sean empresarios o profesionales, deben comunicar estos datos de localizaci贸n y sus variaciones mediante la presentaci贸n del modelo 036 de declaraci贸n censal.

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