La tributaci贸n de los intereses de demora abonados a las personas f铆sicas en una devoluci贸n de ingresos indebidos

Una de las cuestiones de 铆ndole fiscal hist贸ricamente controvertidas ha radicado en el tratamiento fiscal que deben recibir en el IRPF los intereses de demora en una devoluci贸n de ingresos indebidos.

Fue a partir de la publicaci贸n de la Sentencia de 3 de diciembre de 2020, rec. n煤m. 7763/2019 (ECLI:ES:TS:2020:4027), que el Alto Tribunal fij贸 el criterio de que dichos intereses de demora abonados por una Administraci贸n tributaria a favor de contribuyentes personas f铆sicas con ocasi贸n de la pr谩ctica de devoluciones de ingresos indebidos, no estaban sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas (鈥淚RPF鈥).

Dicho criterio fue adoptado sin m谩s remedio por la Agencia Tributaria, procediendo incluso a partir de la publicaci贸n de la mencionada sentencia, a estimar las solicitudes de rectificaci贸n de autoliquidaciones del IRPF presentadas por contribuyentes que hab铆an declarado la renta derivada de los intereses de demora que hab铆an recibido de una Administraci贸n Tributaria.

Sin embargo, en la muy reciente Sentencia de 12 de enero de 2023, rec. n煤m. 2059/2020 (ECLI:ES:TS:2023:121) el Tribunal Supremo ha cambiado de opini贸n 180 grados, indicando que los intereses de demora s铆 deben sujetarse al IRPF.

Y no s贸lo eso: adem谩s, los califica como ganancias patrimoniales a integrarse en la base general del impuesto. Su inclusi贸n en la base general del IRPF -con tipos m谩ximos cercanos al 50% dependiendo de la Comunidad Aut贸noma donde se tribute- y no en la base del ahorro -cuyo tipo m谩ximo alcanza el 28% en 2023-, agrava a煤n m谩s los efectos del nuevo criterio del Tribunal Supremo.

Parece que el nuevo criterio jurisprudencial pasa a otorgar a los intereses de demora una calificaci贸n basada en su naturaleza indemnizatoria, obviando su naturaleza de resarcimiento del coste financiero asociado a la deuda tributaria en cuesti贸n.

La sentencia ha contado con dos votos particulares discrepantes. Ello demuestra que la tributaci贸n y el tratamiento fiscal en el IRPF de los intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria a los contribuyentes seguir谩 siendo una cuesti贸n controvertida, y que por tanto, existen argumentos para que el nuevo criterio sea matizado o modificado en el futuro, sin que deba considerarse, por tanto, que existe sobre esta cuesti贸n una jurisprudencia a煤n consolidada.

 

Sea como sea, es evidente que a corto plazo la Administraci贸n Tributaria adoptar谩 la nueva postura del Tribunal Supremo y que por tanto, cualquier actuaci贸n que afecte a los contribuyentes en este sentido, deber谩 tener muy presente este aspecto y la nueva situaci贸n que se ha generado.