Novedades en contabilidad mercantil a partir de 1 de enero de 2020

El Instituto de Contabilidad y Auditor铆a de Cuentas (ICAC) ha desarrollado, mediante la Resoluci贸n de 5 de marzo de 2019, los criterios de presentaci贸n de los instrumentos financieros y de las implicaciones contables de la regulaci贸n mercantil en materia de aportaciones sociales, operaciones con acciones y participaciones propias, aplicaci贸n del resultado, aumento y reducci贸n del capital social, de aplicaci贸n para todo tipo de sociedades en las cuentas anuales de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020.

En marzo de este a帽o se public贸 una Resoluci贸n del Instituto de Contabilidad y Auditor铆a de Cuentas (ICAC) por la que se desarrollan los criterios de presentaci贸n de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulaci贸n mercantil de sociedades de capital.

Esta resoluci贸n desarrolla los criterios de presentaci贸n de los instrumentos financieros en sinton铆a con la normativa internacional (NIC-UE 32), y que tambi茅n aclara numerosas implicaciones contables de la regulaci贸n mercantil de las sociedades de capital, algunas de ellas dispersas en diferentes normas o consultas.

El principal objetivo es desarrollar los criterios de presentaci贸n en el balance de los instrumentos financieros (acciones, participaciones, obligaciones, etc茅tera) siguiendo la Norma Internacional de Contabilidad (NIC-UE 32). Aclarando implicaciones como: aportaciones sociales, operaciones con acciones y participaciones propias, aplicaci贸n del resultado, aumento y reducci贸n del capital, emisi贸n de obligaciones, disoluci贸n y liquidaci贸n, modificaciones estructurales y cambio de domicilio, as铆 como otras modificaciones.

Entrada en vigor

Aunque la mencionada Resoluci贸n entr贸 en vigor el 12 de marzo de este a帽o, hay que se帽alar que ser谩 de aplicaci贸n a las cuentas anuales de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020. Aun as铆, se les permitir谩 a las sociedades la aplicaci贸n de esta Resoluci贸n de forma retroactiva, de conformidad con lo dispuesto en la norma de registro y valoraci贸n sobre cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables del P.G.C. y P.G.C. PYMES.

En este mismo sentido, su aplicaci贸n ser谩 preceptiva para todas las sociedades de capital que apliquen el Plan General de Contabilidad y el Plan General de Contabilidad de Peque帽as y Medianas Empresas, aunque en el caso de las Sociedades Cooperativas aplicar谩n los criterios regulados en la Orden EHA/ 3360/2010, de 21 de diciembre, por la que se aprueban las normas sobre los aspectos contables de las sociedades cooperativas.

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Contenido. Principales novedades

Entrando propiamente en el contenido de esta Resoluci贸n, cabe se帽alar que estas disposiciones afectan a dos 谩reas muy significativas, como son la contabilizaci贸n de los instrumentos financieros y el reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y prestaci贸n de servicios.

En el texto se reconocen los criterios de presentaci贸n de los distintos instrumentos financieros tales como acciones, participaciones, y aumento y reducci贸n del capital social en las cuentas anuales de las sociedades de capital, de manera que son muchos los aspectos contables que all铆 se regulan. Aun as铆, los m谩s destacables y sobre los que basaremos nuestra atenci贸n son los relativos a la Aplicaci贸n del Resultado, la Reformulaci贸n y Subsanaci贸n de errores en la Cuentas Anuales, la Remuneraci贸n de Administradores y finalmente el Aumento y la Reducci贸n de Capital.

Aplicaci贸n del resultado

En relaci贸n con la Aplicaci贸n del resultado se dispone que cuando existan p茅rdidas acumuladas y el resultado del ejercicio sea positivo, en caso de que el patrimonio neto sea inferior al capital social, el resultado del ejercicio deber谩n destinarse al saneamiento contable de las p茅rdidas antes de que se destine una parte del resultado a cubrir la reserva legal.

De hecho, en el caso de la Distribuci贸n de beneficios, 茅sta 煤nicamente se podr谩 producir cuando el importe de las reservas de libre disposici贸n sea, como m铆nimo, igual al valor en libros del activo en concepto de investigaci贸n y desarrollo que figure en el balance. Se帽ala expresamente la Resoluci贸n que las partidas de balance 芦ajustes por cambios de valor positivos禄 y 芦subvenciones, donaciones y legados禄 reconocidos directamente en el patrimonio neto, 芦no podr谩n ser objeto de distribuci贸n, directa ni indirecta禄 y, de tal modo, se minorar谩n de la cifra de patrimonio neto para analizar si esta magnitud es inferior a la cifra de capital social de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Se mantiene, as铆, la interpretaci贸n del ICAC publicada en la consulta 5 del BOICAC n. 潞 99, de septiembre de 2014.

Dicho de otra manera, ni los ajustes por cambio de valor ni subvenciones, donaciones y legados podr谩n considerarse a los efectos de compensar materialmente p茅rdidas, y permitir con ello un posible reparto del resultado del ejercicio o de las reservas que no estar铆a permitido de no haberse producido tal compensaci贸n.

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Reformulaci贸n y Subsanaci贸n de errores en las Cuentas Anuales

La nueva normativa establecer谩 que si una vez formuladas las cuentas anuales del ejercicio los administradores acuerdan su reformulaci贸n en la memoria se deber谩 a帽adir toda la informaci贸n significativa sobre los hechos que han justificado la revisi贸n de las cuentas inicialmente formuladas, sin perjuicio de los cambios que se deban introducir en los restantes documentos que integran las cuentas anuales de acuerdo con la norma de registro y valoraci贸n sobre hechos posteriores al cierre del ejercicio del P.G.C. o del P.G.C. PYMES.

En el caso de la subsanaci贸n de errores, destacamos la idea de que si lo que se pretende es subsanar un error contable incurrido en un ejercicio anterior al que se refieren las cuentas anuales, la nueva regulaci贸n a partir de 2020 establece que en todo caso se contabilizar谩 en las cuentas anuales del ejercicio en que se advierta el error siguiendo la norma de registro y valoraci贸n sobre cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables del P.G.C. o del P.G.C. PYMES.

De esta manera, la nueva normativa se encarga de definir cu谩l es el significado de 芦error禄 y explica que 芦se entender谩n por error las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, informaci贸n fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la sociedad podr铆a haber obtenido y tenido en cuenta en la formulaci贸n de dichas cuentas芦.

Remuneraci贸n de los administradores

La cuesti贸n m谩s destacada sobre este apartado es la referencia a que cualquier percepci贸n econ贸mica de los administradores deber谩 reconocerse como un gasto en la cuenta de p茅rdidas y ganancias, incluso adem谩s cuando se calcule en funci贸n de los beneficios o rendimientos de la sociedad. 

Aumento y la Reducci贸n de Capital

De esta nueva regulaci贸n cabe destacar el registro contable de los aumentos de capital por compensaci贸n de deudas. De tal manera, se establece que 芦sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, el aumento de fondos propios a t铆tulo de aportaci贸n por causa de una ampliaci贸n de capital por compensaci贸n de deudas se contabilizar谩 por el valor razonable de la deuda que se cancela, de acuerdo con la interpretaci贸n del ICAC acerca del tratamiento contable de estas operaciones recogida en la consulta 5 del BOICAC n.潞 79, de septiembre de 2009, y en la consulta 4 del BOICAC n.潞 89, de marzo de 2012芦.

En lo relativo a este apartado, es conveniente rese帽ar el cambio de interpretaci贸n sobre el tratamiento contable en el socio en el momento de la entrega de derechos de asignaci贸n gratuitos dentro de la retribuci贸n al accionista que puedan hacerse efectivos adquiriendo nuevas acciones totalmente liberadas, enajenando los derechos en el mercado, o vendi茅ndolos a la sociedad emisora. En este sentido, y en contra de la interpretaci贸n publicada en la consulta del BOICAC n.潞 88, de diciembre de 2011, en la Resoluci贸n que estamos analizando se indica que, en la fecha de entrega de los derechos de asignaci贸n siempre ser谩 el socio a quien le corresponder谩 un derecho de cobro y el correspondiente ingreso financiero.

La Resoluci贸n tambi茅n regula el tratamiento contable de la disoluci贸n y liquidaci贸n ordinaria regulada en el texto refundido de la LSC, incorporando algunas de las previsiones incluidas en la Resoluci贸n del ICAC de 18 de octubre de 2013 sobre el marco de informaci贸n financiera cuando no resulte adecuada la aplicaci贸n del principio de empresa en funcionamiento.

En 煤ltimo lugar, la Resoluci贸n analiza algunas de las cuestiones que se le han planteado al ICAC en multitud de consultas en relaci贸n con las implicaciones contables de las modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, incluida la transformaci贸n y el cambio de domicilio.

驴Qu茅 otros cambios se esperan para el a帽o 2020?

Entre muchos de los cambios que estar谩n por venir, con certeza nos encontraremos el Proyecto de la modificaci贸n del PGC, pendiente de tr谩mite legislativo, y la Resoluci贸n de las normas de registros y valoraci贸n de los ingresos ordinarios publicados a finales del ejercicio 2018. Ambas afectar谩n de forma significativa a los estados financieros y conllevar谩n la adopci贸n de las NIIF 9 de Instrumentos Financieros y la NIIF 15 de Ingresos procedentes de contratos con clientes.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci贸n que puedan tener al respecto.

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