Una cita obligada con Hacienda. La declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2022

En el BOE de 29 de mayo de 2023, y en vigor desde el 1 de julio, se ha publicado la¬†Orden HFP/523/2023, de 22 de mayo, por la que¬†se aprueban¬†los¬†modelos de declaraci√≥n del Impuesto sobre Sociedades (IS) y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes¬†(IRNR) correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en r√©gimen de atribuci√≥n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa√Īol, para los¬†per√≠odos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2022.

Para este ejercicio 2022, entre otras novedades, debemos tener en cuenta la nueva tributaci√≥n m√≠nima en el IS del 15% a determinados contribuyentes; la reducci√≥n de la bonificaci√≥n en cuota aplicable a las sociedades acogidas al r√©gimen especial de arrendamiento de viviendas o la nueva deducci√≥n por planes de pensiones de empleo, sin olvidarnos del nuevo c√≥mputo del n√ļmero m√≠nimo de accionistas de las SICAVs y r√©gimen transitorio de disoluci√≥n y liquidaci√≥n durante el a√Īo 2022. Tambi√©n se han aprobado medidas fiscales respecto a las empresas emergentes (¬ęStartups¬Ľ), en vigor desde el 23 de diciembre de 2022, como por ejemplo la tributar√°n al tipo del¬†15 por ciento¬† durante un m√°ximo de cuatro a√Īos, desde el primer per√≠odo en el que la base imponible resulte positiva, hasta los tres siguientes, as√≠ como el aplazamiento del pago de las deudas tributarias.

Adem√°s, se han aprobado distintas resoluciones y consultas del ICAC que afectan al Plan General de Contabilidad (PGC).

NOVEDADES CAMPA√ĎA SOCIEDADES 2022

Además de las novedades normativas, con el objetivo de que la Agencia Tributaria disponga de mayor información para mejorar tanto el control como la asistencia a los contribuyentes en su obligación de autoliquidar el Impuesto sobre Sociedades, se han introducido los siguientes cuadros de desglose en los modelos 200 y 220:

  • En el modelo 200, el¬†cuadro detalle¬†¬ęSocios de SICAV en r√©gimen especial de disoluci√≥n y liquidaci√≥n¬†(DT 41¬™¬†LIS)¬Ľ¬†de la p√°gina 2 bis donde se deber√° recoger¬†el NIF de las SICAV en las que el contribuyente participa y que se disuelven, as√≠ como el NIF de las Instituciones de Inversi√≥n Colectiva donde reinvierte, con el objetivo de poder realizar avisos sobre el plazo de cumplimiento de la reinversi√≥n y poder asistir en la cumplimentaci√≥n del modelo, permitiendo¬†rellenar casillas espec√≠ficas¬†que han sido creadas para la aplicaci√≥n de¬†lo dispuesto en la disposici√≥n transitoria cuadrag√©sima primera de la LIS, as√≠ como los tipos a los que la SICAV puede tributar.
  • En el modelo 200, para los casos en los que¬†el contribuyente desarrolle¬†actividades agr√≠colas y/o ganaderas, la incorporaci√≥n en la p√°gina 21 del cuadro de¬†¬ęComunicaci√≥n del importe neto de la cifra de negocios¬Ľ¬†de informaci√≥n relativa a dichas¬†actividades. Esta informaci√≥n es necesario incluirla para atender las peticiones de informaci√≥n que se puedan recibir en el marco de la aplicaci√≥n de las intervenciones en forma de pagos directos y el establecimiento de requisitos comunes en el marco del Plan Estrat√©gico de la Pol√≠tica Agracia Com√ļn. Para ello, se hace necesario establecer nuevas casillas en las que figuren, de forma espec√≠fica, los ingresos agrarios.
  • En los modelos 200 y 220, el¬†cuadro detalle¬†¬ęR√©gimen especial de buques y empresas navieras en Canarias: desglose de la compensaci√≥n de bases imponibles negativas¬Ľ,¬†con informaci√≥n sobre el importe de las bases imponibles negativas que corresponden al r√©gimen especial de entidades navieras de Canarias y las que corresponden al resto de actividades, de tal forma que permita asistir al contribuyente en la aplicaci√≥n del apartado 4 del art√≠culo 76 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, con el objetivo de que las bases imponibles negativas derivadas de las actividades que generan el derecho a la aplicaci√≥n del r√©gimen especial de buques y empresas navieras en Canarias, no puedan ser compensadas con bases imponibles positivas derivadas del resto de las actividades de la entidad, ni del ejercicio en curso ni en los posteriores.
  • En los modelos 200 y 220,¬†los¬†cuadros detalle relativos a la deducciones¬†por inversiones y gastos realizados por las autoridades portuarias (art. 38 bis LIS), por producciones cinematogr√°ficas extranjeras (art. 36.2 LIS) y por producciones cinematogr√°ficas extranjeras en Canarias¬†(art. 36.2 LIS y DA 14¬™ Ley 19/1994), as√≠ como el¬†desglose de las deducciones pendientes¬†generadas en a√Īos anteriores por inversiones en territorios de √Āfrica Occidental y gastos de propaganda y¬†publicidad (art. 27 bis Ley 19/1994) para que el formulario ¬ęSociedades web¬Ľ pueda calcular adecuadamente el importe de la cuota l√≠quida m√≠nima de acuerdo con¬†lo dispuesto en el nuevo art√≠culo 30 bis de la LIS.

FORMULARIOS DE SUMINISTRO DE INFORMACI√ďN DE CORRECCIONES Y DEDUCCIONES A LA CUENTA DE P√ČRDIDAS Y GANANCIAS

Al igual que en ejercicios anteriores, se publican los formularios previstos para suministrar información en relación con determinadas correcciones y deducciones a la cuenta de pérdidas y ganancias de importe igual o superior a 50.000 euros (anexo III), la memoria anual de actividades y proyectos ejecutados e investigadores afectados por bonificaciones a la Seguridad Social (anexo IV) y la reserva para inversiones en Canarias (anexo V). Estos formularios, que se encuentran alojados en la Sede electrónica de la AEAT no han sufrido ninguna modificación.

MODELOS DE DECLARACI√ďN

  • Modelo 200:¬†para todos los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes obligados a presentar y suscribir la declaraci√≥n (establecimientos permanentes y entidades en r√©gimen de atribuci√≥n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa√Īol).
  • Modelo 220: a presentar por los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas que tributen por el r√©gimen fiscal especial de consolidaci√≥n fiscal.
  • Las declaraciones que se deban presentar ante la Administraci√≥n del Estado por contribuyentes sometidos a la¬†normativa foral¬†podr√°n utilizar, bien los modelos 200 √≥ 220, bien el modelo aprobado por la normativa foral correspondiente.

FORMA DE PRESENTACI√ďN

  • Modelo 200: ser√° obligatoria su presentaci√≥n por v√≠a electr√≥nica utilizando certificados electr√≥nicos reconocidos emitidos para la identificaci√≥n y autenticaci√≥n del contribuyente.
  • Modelo 220:¬†ser√° obligatoria su presentaci√≥n por Internet utilizando certificados electr√≥nicos reconocidos para la identificaci√≥n y autenticaci√≥n del contribuyente.

DOCUMENTOS A INCORPORAR JUNTO CON LA DECLARACI√ďN

El contribuyente deberá presentar por vía telemática, a través de la sede electrónica de la AEAT, los siguientes documentos:

  • Contribuyentes que incluyan rentas positivas obtenidas por entidades no residentes en aplicaci√≥n del r√©gimen de transparencia fiscal internacional: deber√°n presentar, de cada entidad no residente, los siguientes documentos:
  1. Nombre o razón social y lugar del domicilio social.
  2. Relación de administradores y lugar de su domicilio social.
  3. Balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria.
  4. Importe de la renta positiva que deba ser objeto de imputación en la base imponible. Justificación de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva incluida en la base imponible.
  • Contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes: la memoria informativa de los gastos deducibles de direcci√≥n y generales de administraci√≥n de la casa matriz que correspondan al Establecimiento Permanente.
  • Contribuyentes con una propuesta aprobada de valoraci√≥n de operaciones vinculadas: el escrito sobre la aplicaci√≥n de la propuesta.
  • Contribuyentes acogidos a operaciones de reestructuraci√≥n empresarial:
  • Identificaci√≥n de las entidades participantes en la operaci√≥n y descripci√≥n de la misma.
  • Copia de la escritura p√ļblica o documento equivalente que corresponda a la operaci√≥n.
  • En el caso de que las operaciones se hubieran realizado mediante una oferta p√ļblica de adquisici√≥n de acciones, tambi√©n deber√° aportarse copia del correspondiente folleto informativo.
  • Indicaci√≥n, en su caso, de la no aplicaci√≥n del r√©gimen fiscal especial de reestructuraci√≥n empresarial.
  • Los contribuyentes que lleven a cabo inversiones anticipadas que se consideren como materializaci√≥n de la reserva para inversiones en Canarias, realizadas con cargo a dotaciones de dicha reserva, previamente deber√°n cumplimentar el formulario aprobado en el anexo V.
  • Cuando se haya consignado una correcci√≥n al resultado de la cuenta de p√©rdidas y ganancias, como disminuci√≥n, por importe igual o superior a 50.000‚ā¨, en el apartado denominado ¬ęotras correcciones al resultado de la cuenta de p√©rdidas y ganancias¬Ľ el contribuyente deber√°, previamente a la presentaci√≥n de la declaraci√≥n, describir la naturaleza del ajuste realizado a trav√©s del formulario que figura como Anexo III de la Orden de aprobaci√≥n del modelo.
  • Se solicita informaci√≥n adicional, previamente a la presentaci√≥n de la declaraci√≥n, cuando el importe de cualquiera de las siguientes deducciones sea igual o superior a 50.000‚ā¨:
    • Por reinversi√≥n de beneficios extraordinarios: identificaci√≥n de los bienes transmitidos y en los que se materializa la inversi√≥n.
    • Por actividades de investigaci√≥n y desarrollo e innovaci√≥n tecnol√≥gica: identificaci√≥n de las inversiones y los gastos que dan derecho a esta deducci√≥n.
  • Las pymes, en los supuestos en que adem√°s del r√©gimen de deducci√≥n por actividades de I+D+i hayan podido aplicar la bonificaci√≥n en la cotizaci√≥n de la Seguridad Social, deber√°n cumplimentar el formulario que figura en el Anexo IV de la Orden de aprobaci√≥n del modelo, debi√©ndose recoger en dicho Anexo la Memoria anual de actividades, proyectos ejecutados e investigadores.
  • Para la presentaci√≥n de los modelos de declaraci√≥n en los supuestos en que, de acuerdo con lo dispuesto en el Concierto Econ√≥mico con la Comunidad Aut√≥noma del Pa√≠s Vasco o en el Convenio Econ√≥mico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, el declarante se encuentre sometido a la normativa del Estado o el grupo fiscal se encuentre sujeto al r√©gimen de consolidaci√≥n fiscal correspondiente a la Administraci√≥n del Estado y deban tributar conjuntamente a ambas Administraciones, estatal y foral, se seguir√°n las siguientes reglas:
  1. Para la declaraci√≥n a presentar ante la Administraci√≥n del Estado, la forma y lugar de presentaci√≥n ser√°n los que correspondan, seg√ļn el modelo de que se trate, de los que se regulan en esta Orden.
  2. Para la declaración a presentar ante las Diputaciones Forales del País Vasco o ante la Comunidad Foral de Navarra, la forma y lugar serán los que correspondan de acuerdo con la normativa foral correspondiente, debiéndose efectuar, ante cada una de dichas Administraciones, el ingreso o solicitar la devolución que proceda utilizando los documentos de ingreso y devolución aprobados por la normativa foral, sin perjuicio de que, en su caso, se puedan presentar los modelos de declaración aprobados en esta Orden.
  3. Si se trata de grupos fiscales, las sociedades integrantes del mismo presentarán electrónicamente a través del modelo 200, a su vez, la documentación regulada en el artículo 2.5 de esta Orden, ante cada una de dichas Administraciones tributarias, estatal o foral, de acuerdo con sus normas de procedimiento.

PLAZO Y PRESENTACI√ďN

Modelo 200

En el plazo de 25 d√≠as naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusi√≥n del per√≠odo impositivo. Para entidades con ejercicio coincidente con el a√Īo natural, el plazo finaliza¬†el 25 de julio de 2023.¬†Si se opta por domiciliar el pago el plazo de presentaci√≥n ser√°¬†hasta el 20 de julio de 2023.

Si el pago se domicilia en una entidad de crédito colaboradora con la AEAT, el plazo será desde el 1 de julio hasta el 20 de julio de 2023, ambos inclusive.

Los contribuyentes cuyo plazo de declaración se hubiera iniciado con anterioridad a 1 de julio de 2023, deberán presentar la declaración dentro de los 25 días naturales siguientes a dicha fecha, salvo que hubieran optado por presentar la declaración utilizando el modelo aprobado para el ejercicio 2021.

En los 20 primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en que se produce cualquiera de las siguientes circunstancias respecto al establecimiento permanente (EP) (Si el plazo de declaración se hubiera iniciado antes del 1 de julio, deberán presentar la declaración hasta el 25 de julio, salvo que hubieran optado por utilizar los modelos aprobados para 2021, en cuyo caso los plazos serán aquellos):

  • Cuando concluya el per√≠odo impositivo por el cese en la actividad de un EP.
  • Se realice la desafectaci√≥n de la inversi√≥n realizada en el EP.
  • Se produzca la transmisi√≥n del EP.
  • El EP traslade su actividad al extranjero o fallezca el titular del EP
  • El mismo plazo anterior se aplica a las entidades en r√©gimen de atribuci√≥n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa√Īol, en el caso de que cesen en su actividad, a contar desde dicho cese.

Modelo 220

Dentro del plazo correspondiente a la declaración en régimen de tributación individual de la entidad representante del grupo fiscal o entidad cabecera de grupo.

Con el fin de poderle ofrecer un mejor servicio, le rogamos que prepare a la mayor brevedad posible la documentación precisa y solicite día y hora para poderla analizar conjuntamente.

Tenga presente la siguiente documentación:

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Cuentas anuales 2022: en ellas tendremos la información básica que hay que incorporar al modelo del Impuesto sobre Sociedades.

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Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores: nos dar√°n pistas sobre diferencias entre la base imponible y el resultado contable que puedan revertir en 2022, bases imponibles negativas que podamos compensar, saldo de deducciones no aplicadas en el pasado que se pueden aprovechar ahora, etc.

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Declaraciones 2022 de otros impuestos para que las cuadremos con las magnitudes consignadas en la declaración de Sociedades: IVA (resumen anual), 190 de retenciones, 180 de retenciones por arrendamiento de inmuebles, 193 (resumen anual de retenciones del capital mobiliario), etc.

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Pagos fraccionados de 2022.

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Certificados: de retenciones sobre arrendamientos de inmuebles, sobre rendimientos del capital mobiliario percibidos, de entidades en régimen de atribución de rentas, si es que la sociedad es partícipe o comunero o de donativos o donaciones efectuadas en el ejercicio y de donativos o donaciones, etc.