Una cita obligada con Hacienda. La declaraci贸n del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2022

En el BOE de 29 de mayo de 2023, y en vigor desde el 1 de julio, se ha publicado la聽Orden HFP/523/2023, de 22 de mayo, por la que聽se aprueban聽los聽modelos de declaraci贸n del Impuesto sobre Sociedades (IS) y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes聽(IRNR) correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa帽ol, para los聽per铆odos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2022.

Para este ejercicio 2022, entre otras novedades, debemos tener en cuenta la nueva tributaci贸n m铆nima en el IS del 15% a determinados contribuyentes; la reducci贸n de la bonificaci贸n en cuota aplicable a las sociedades acogidas al r茅gimen especial de arrendamiento de viviendas o la nueva deducci贸n por planes de pensiones de empleo, sin olvidarnos del nuevo c贸mputo del n煤mero m铆nimo de accionistas de las SICAVs y r茅gimen transitorio de disoluci贸n y liquidaci贸n durante el a帽o 2022. Tambi茅n se han aprobado medidas fiscales respecto a las empresas emergentes (芦Startups禄), en vigor desde el 23 de diciembre de 2022, como por ejemplo la tributar谩n al tipo del聽15 por ciento聽 durante un m谩ximo de cuatro a帽os, desde el primer per铆odo en el que la base imponible resulte positiva, hasta los tres siguientes, as铆 como el aplazamiento del pago de las deudas tributarias.

Adem谩s, se han aprobado distintas resoluciones y consultas del ICAC que afectan al Plan General de Contabilidad (PGC).

NOVEDADES CAMPA脩A SOCIEDADES 2022

Adem谩s de las novedades normativas, con el objetivo de que la Agencia Tributaria disponga de mayor informaci贸n para mejorar tanto el control como la asistencia a los contribuyentes en su obligaci贸n de autoliquidar el Impuesto sobre Sociedades, se han introducido聽los siguientes聽cuadros de desglose聽en los modelos 200 y 220:

  • En el modelo 200, el聽cuadro detalle聽芦Socios de SICAV en r茅gimen especial de disoluci贸n y liquidaci贸n聽(DT 41陋聽LIS)禄聽de la p谩gina 2 bis donde se deber谩 recoger聽el NIF de las SICAV en las que el contribuyente participa y que se disuelven, as铆 como el NIF de las Instituciones de Inversi贸n Colectiva donde reinvierte, con el objetivo de poder realizar avisos sobre el plazo de cumplimiento de la reinversi贸n y poder asistir en la cumplimentaci贸n del modelo, permitiendo聽rellenar casillas espec铆ficas聽que han sido creadas para la aplicaci贸n de聽lo dispuesto en la disposici贸n transitoria cuadrag茅sima primera de la LIS, as铆 como los tipos a los que la SICAV puede tributar.
  • En el modelo 200, para los casos en los que聽el contribuyente desarrolle聽actividades agr铆colas y/o ganaderas, la incorporaci贸n en la p谩gina 21 del cuadro de聽芦Comunicaci贸n del importe neto de la cifra de negocios禄聽de informaci贸n relativa a dichas聽actividades. Esta informaci贸n es necesario incluirla para atender las peticiones de informaci贸n que se puedan recibir en el marco de la aplicaci贸n de las intervenciones en forma de pagos directos y el establecimiento de requisitos comunes en el marco del Plan Estrat茅gico de la Pol铆tica Agracia Com煤n. Para ello, se hace necesario establecer nuevas casillas en las que figuren, de forma espec铆fica, los ingresos agrarios.
  • En los modelos 200 y 220, el聽cuadro detalle聽芦R茅gimen especial de buques y empresas navieras en Canarias: desglose de la compensaci贸n de bases imponibles negativas禄,聽con informaci贸n sobre el importe de las bases imponibles negativas que corresponden al r茅gimen especial de entidades navieras de Canarias y las que corresponden al resto de actividades, de tal forma que permita asistir al contribuyente en la aplicaci贸n del apartado 4 del art铆culo 76 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, con el objetivo de que las bases imponibles negativas derivadas de las actividades que generan el derecho a la aplicaci贸n del r茅gimen especial de buques y empresas navieras en Canarias, no puedan ser compensadas con bases imponibles positivas derivadas del resto de las actividades de la entidad, ni del ejercicio en curso ni en los posteriores.
  • En los modelos 200 y 220,聽los聽cuadros detalle relativos a la deducciones聽por inversiones y gastos realizados por las autoridades portuarias (art. 38 bis LIS), por producciones cinematogr谩ficas extranjeras (art. 36.2 LIS) y por producciones cinematogr谩ficas extranjeras en Canarias聽(art. 36.2 LIS y DA 14陋 Ley 19/1994), as铆 como el聽desglose de las deducciones pendientes聽generadas en a帽os anteriores por inversiones en territorios de 脕frica Occidental y gastos de propaganda y聽publicidad (art. 27 bis Ley 19/1994) para que el formulario 芦Sociedades web禄 pueda calcular adecuadamente el importe de la cuota l铆quida m铆nima de acuerdo con聽lo dispuesto en el nuevo art铆culo 30 bis de la LIS.

FORMULARIOS DE SUMINISTRO DE INFORMACI脫N DE CORRECCIONES Y DEDUCCIONES A LA CUENTA DE P脡RDIDAS Y GANANCIAS

Al igual que en ejercicios anteriores,聽se聽publican los formularios聽previstos para聽suministrar informaci贸n聽en relaci贸n con determinadas correcciones y deducciones a la cuenta de p茅rdidas y ganancias de importe igual o superior a 50.000 euros聽(anexo III),聽la memoria anual de actividades y proyectos ejecutados e investigadores afectados por bonificaciones a la Seguridad Social聽(anexo IV) y聽la聽reserva para inversiones en Canarias聽(anexo V). Estos formularios, que se encuentran alojados en la Sede electr贸nica de la AEAT聽no han sufrido ninguna modificaci贸n.

MODELOS DE DECLARACI脫N

  • Modelo 200:聽para todos los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes obligados a presentar y suscribir la declaraci贸n (establecimientos permanentes y entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa帽ol).
  • Modelo 220: a presentar por los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas que tributen por el r茅gimen fiscal especial de consolidaci贸n fiscal.
  • Las declaraciones que se deban presentar ante la Administraci贸n del Estado por contribuyentes sometidos a la聽normativa foral聽podr谩n utilizar, bien los modelos 200 贸 220, bien el modelo aprobado por la normativa foral correspondiente.

FORMA DE PRESENTACI脫N

  • Modelo 200: ser谩 obligatoria su presentaci贸n por v铆a electr贸nica utilizando certificados electr贸nicos reconocidos emitidos para la identificaci贸n y autenticaci贸n del contribuyente.
  • Modelo 220:聽ser谩 obligatoria su presentaci贸n por Internet utilizando certificados electr贸nicos reconocidos para la identificaci贸n y autenticaci贸n del contribuyente.

DOCUMENTOS A INCORPORAR JUNTO CON LA DECLARACI脫N

El contribuyente deber谩 presentar por v铆a telem谩tica, a trav茅s de la sede electr贸nica de la AEAT, los siguientes documentos:

  • Contribuyentes que incluyan rentas positivas obtenidas por entidades no residentes en aplicaci贸n del r茅gimen de transparencia fiscal internacional: deber谩n presentar, de cada entidad no residente, los siguientes documentos:
  1. Nombre o raz贸n social y lugar del domicilio social.
  2. Relaci贸n de administradores y lugar de su domicilio social.
  3. Balance, cuenta de p茅rdidas y ganancias y memoria.
  4. Importe de la renta positiva que deba ser objeto de imputaci贸n en la base imponible. Justificaci贸n de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva incluida en la base imponible.
  • Contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes: la memoria informativa de los gastos deducibles de direcci贸n y generales de administraci贸n de la casa matriz que correspondan al Establecimiento Permanente.
  • Contribuyentes con una propuesta aprobada de valoraci贸n de operaciones vinculadas: el escrito sobre la aplicaci贸n de la propuesta.
  • Contribuyentes acogidos a operaciones de reestructuraci贸n empresarial:
  • Identificaci贸n de las entidades participantes en la operaci贸n y descripci贸n de la misma.
  • Copia de la escritura p煤blica o documento equivalente que corresponda a la operaci贸n.
  • En el caso de que las operaciones se hubieran realizado mediante una oferta p煤blica de adquisici贸n de acciones, tambi茅n deber谩 aportarse copia del correspondiente folleto informativo.
  • Indicaci贸n, en su caso, de la no aplicaci贸n del r茅gimen fiscal especial de reestructuraci贸n empresarial.
  • Los contribuyentes que lleven a cabo inversiones anticipadas que se consideren como materializaci贸n de la reserva para inversiones en Canarias, realizadas con cargo a dotaciones de dicha reserva, previamente deber谩n cumplimentar el formulario aprobado en el anexo V.
  • Cuando se haya consignado una correcci贸n al resultado de la cuenta de p茅rdidas y ganancias, como disminuci贸n, por importe igual o superior a 50.000鈧, en el apartado denominado 芦otras correcciones al resultado de la cuenta de p茅rdidas y ganancias禄 el contribuyente deber谩, previamente a la presentaci贸n de la declaraci贸n, describir la naturaleza del ajuste realizado a trav茅s del formulario que figura como Anexo III de la Orden de aprobaci贸n del modelo.
  • Se solicita informaci贸n adicional, previamente a la presentaci贸n de la declaraci贸n, cuando el importe de cualquiera de las siguientes deducciones sea igual o superior a 50.000鈧:
    • Por reinversi贸n de beneficios extraordinarios: identificaci贸n de los bienes transmitidos y en los que se materializa la inversi贸n.
    • Por actividades de investigaci贸n y desarrollo e innovaci贸n tecnol贸gica: identificaci贸n de las inversiones y los gastos que dan derecho a esta deducci贸n.
  • Las pymes, en los supuestos en que adem谩s del r茅gimen de deducci贸n por actividades de I+D+i hayan podido aplicar la bonificaci贸n en la cotizaci贸n de la Seguridad Social, deber谩n cumplimentar el formulario que figura en el Anexo IV de la Orden de aprobaci贸n del modelo, debi茅ndose recoger en dicho Anexo la Memoria anual de actividades, proyectos ejecutados e investigadores.
  • Para la presentaci贸n de los modelos de declaraci贸n en los supuestos en que, de acuerdo con lo dispuesto en el Concierto Econ贸mico con la Comunidad Aut贸noma del Pa铆s Vasco o en el Convenio Econ贸mico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, el declarante se encuentre sometido a la normativa del Estado o el grupo fiscal se encuentre sujeto al r茅gimen de consolidaci贸n fiscal correspondiente a la Administraci贸n del Estado y deban tributar conjuntamente a ambas Administraciones, estatal y foral, se seguir谩n las siguientes reglas:
  1. Para la declaraci贸n a presentar ante la Administraci贸n del Estado, la forma y lugar de presentaci贸n ser谩n los que correspondan, seg煤n el modelo de que se trate, de los que se regulan en esta Orden.
  2. Para la declaraci贸n a presentar ante las Diputaciones Forales del Pa铆s Vasco o ante la Comunidad Foral de Navarra, la forma y lugar ser谩n los que correspondan de acuerdo con la normativa foral correspondiente, debi茅ndose efectuar, ante cada una de dichas Administraciones, el ingreso o solicitar la devoluci贸n que proceda utilizando los documentos de ingreso y devoluci贸n aprobados por la normativa foral, sin perjuicio de que, en su caso, se puedan presentar los modelos de declaraci贸n aprobados en esta Orden.
  3. Si se trata de grupos fiscales, las sociedades integrantes del mismo presentar谩n electr贸nicamente a trav茅s del modelo 200, a su vez, la documentaci贸n regulada en el art铆culo 2.5 de esta Orden, ante cada una de dichas Administraciones tributarias, estatal o foral, de acuerdo con sus normas de procedimiento.

PLAZO Y PRESENTACI脫N

Modelo 200

En el plazo de 25 d铆as naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusi贸n del per铆odo impositivo. Para entidades con ejercicio coincidente con el a帽o natural, el plazo finaliza聽el 25 de julio de 2023.聽Si se opta por domiciliar el pago el plazo de presentaci贸n ser谩聽hasta el 20 de julio de 2023.

Si el pago se domicilia en una entidad de cr茅dito colaboradora con la AEAT, el plazo ser谩 desde el 1 de julio hasta el 20 de julio de 2023, ambos inclusive.

Los contribuyentes cuyo plazo de declaraci贸n se hubiera iniciado con anterioridad a 1 de julio de 2023, deber谩n presentar la declaraci贸n dentro de los 25 d铆as naturales siguientes a dicha fecha, salvo que hubieran optado por presentar la declaraci贸n utilizando el modelo aprobado para el ejercicio 2021.

En los 20 primeros d铆as naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en que se produce cualquiera de las siguientes circunstancias respecto al establecimiento permanente (EP) (Si el plazo de declaraci贸n se hubiera iniciado antes del 1 de julio, deber谩n presentar la declaraci贸n hasta el 25 de julio, salvo que hubieran optado por utilizar los modelos aprobados para 2021, en cuyo caso los plazos ser谩n aquellos):

  • Cuando concluya el per铆odo impositivo por el cese en la actividad de un EP.
  • Se realice la desafectaci贸n de la inversi贸n realizada en el EP.
  • Se produzca la transmisi贸n del EP.
  • El EP traslade su actividad al extranjero o fallezca el titular del EP
  • El mismo plazo anterior se aplica a las entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa帽ol, en el caso de que cesen en su actividad, a contar desde dicho cese.

Modelo 220

Dentro del plazo correspondiente a la declaraci贸n en r茅gimen de tributaci贸n individual de la entidad representante del grupo fiscal o entidad cabecera de grupo.

Con el fin de poderle ofrecer un mejor servicio,聽le rogamos que prepare a la mayor brevedad posible la documentaci贸n precisa y solicite d铆a y hora聽para poderla analizar conjuntamente.

Tenga presente la siguiente documentaci贸n:

Cuentas anuales 2022: en ellas tendremos la informaci贸n b谩sica que hay que incorporar al modelo del Impuesto sobre Sociedades.

Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores: nos dar谩n pistas sobre diferencias entre la base imponible y el resultado contable que puedan revertir en 2022, bases imponibles negativas que podamos compensar, saldo de deducciones no aplicadas en el pasado que se pueden aprovechar ahora, etc.

Declaraciones 2022 de otros impuestos para que las cuadremos con las magnitudes consignadas en la declaraci贸n de Sociedades: IVA (resumen anual), 190 de retenciones, 180 de retenciones por arrendamiento de inmuebles, 193 (resumen anual de retenciones del capital mobiliario), etc.

Pagos fraccionados de 2022.

Certificados: de retenciones sobre arrendamientos de inmuebles, sobre rendimientos del capital mobiliario percibidos, de entidades en r茅gimen de atribuci贸n de rentas, si es que la sociedad es part铆cipe o comunero o de donativos o donaciones efectuadas en el ejercicio y de donativos o donaciones, etc.