Comentarios a las medidas fiscales del RD-L 18/2022 de 18 de octubre.

El BOE de ayer d√≠a 19 de octubre de 2022, publica el Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de octubre, por el que se aprueban medidas de refuerzo de la protecci√≥n de los consumidores de energ√≠a y de contribuci√≥n a la reducci√≥n del consumo de gas natural en aplicaci√≥n del ¬ęPlan + seguridad para tu energ√≠a (+SE)¬Ľ, as√≠ como medidas en materia de retribuciones del personal al servicio del sector p√ļblico y de protecci√≥n de las personas trabajadoras agrarias eventuales afectadas por la sequ√≠a.

Mediante este Real Decreto-ley se introducen las siguientes medidas fiscales en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades:
 

1) MEDIDAS FISCALES DE PROTECCI√ďN ENERG√ČTICA

 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 

Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas (DA 54ªLIRPF)

El art√≠culo 21 del RDL y con efectos desde el 1 de enero de 2023, modifica la Disposici√≥n adicional 54¬™ de la Ley de IRPF, para ampliar un a√Īo m√°s el √°mbito temporal de aplicaci√≥n de la deducci√≥n por obras de mejora de la eficiencia energ√©tica de viviendas prevista en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F√≠sicas. De esta forma, se dispone de un mayor plazo para poder acometer tales obras que permiten reducir el consumo de energ√≠a primaria no renovable o la demanda de calefacci√≥n o de refrigeraci√≥n de las mismas.
 

 Impuesto sobre Sociedades 

Libertad de amortización en inversiones que utilicen energía procedente de fuentes renovables (DA 17ª LIS)

El art√≠culo 22 del RDL, introduce con efectos desde el 1 de enero de 2023, una nueva disposici√≥n adicional 17¬™ en la Ley del IS por la que los contribuyentes podr√°n amortizar libremente las inversiones que se efect√ļen en instalaciones destinadas al autoconsumo de energ√≠a el√©ctrica, as√≠ como aquellas instalaciones para uso t√©rmico de consumo propio, siempre que utilicen energ√≠a procedente de fuentes renovables y sustituyan instalaciones que utilicen energ√≠a procedente de fuentes no renovables f√≥siles. La entrada en funcionamiento de las nuevas instalaciones deber√° producirse en el a√Īo 2023.
 

2) ASIMETR√ćAS H√ćBRIDAS

Otra parte se aprovecha este Real Decreto-ley para trasponer a nuestra normativa interna el art√≠culo 9 bis de la ¬†Directiva (UE) 2016/1164 del Consejo, de 12 de julio de 2016, en su redacci√≥n dada por la Directiva (UE) 2017/952 en lo que se refiere a las asimetr√≠as h√≠bridas invertidas que obliga a los Estados miembros a tratar fiscalmente como residentes a las entidades fiscalmente transparentes que sean consideradas por la legislaci√≥n de los pa√≠ses de residencia de sus part√≠cipes mayoritarios como entidades sujetas a imposici√≥n personal sobre la renta para evitar una situaci√≥n de asimetr√≠a h√≠brida en la que determinadas rentas no tributen en ning√ļn pa√≠s o territorio, esto es, no tributen ni en sede de las entidades en r√©gimen de atribuci√≥n de rentas ni en sede de sus part√≠cipes ni de la entidad pagadora de dichas rentas. Para ello se introducen las siguientes modificaciones todas ellas con efectos desde el 1 de enero de 2022:
 

 Impuesto sobre Sociedades 

Atribución de rentas (Artículo 6 LIS)

La Disposici√≥n final segunda del RDL 18/2022, modifica el apartado 2 del art√≠culo 6 LIS ¬†convirtiendo en contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades a aquellas entidades en r√©gimen de atribuci√≥n de rentas situadas en territorio espa√Īol que den lugar a la asimetr√≠a h√≠brida.

Asimetrías híbridas (Art. 15 bis LIS)

Además, se da una nueva redacción al apartado 2 del artículo 15 bis LIS en relación con el cumplimiento de las obligaciones contables y registrales de estas entidades.
 

 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 

Entidades en régimen en atribución de rentas (Art. 87 LIRPF)

Por otra parte, la disposición final primera del Real Decreto ley modifica el apartado 3 del artículo 87 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en relación con las asimetrías híbridas.