Medidas tributarias del Real Decreto-Ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes complementarias en el 谩mbito social y econ贸mico para hacer frente al COVID-19

Comentamos a continuaci贸n las novedades tributarias aprobadas en el Real Decreto-Ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes complementarias en el 谩mbito social y econ贸mico para hacer frente al COVID-19, y cuya entrada en vigor se producir谩 con car谩cter general el 2 de abril con una vigencia general, salvo aquellas medidas que tengan un plazo determinado de duraci贸n, de hasta un mes despu茅s del fin de la vigencia de la declaraci贸n del estado de alarma.

  1. Efectos en el IVA y otros Impuestos Especiales en relaci贸n con la suspensi贸n de facturas de electricidad, gas natural y productos derivados del petr贸leo (Art. 44)

Se exime a las comercializadoras de electricidad y gas natural y las distribuidoras de gases manufacturados y gases licuados del petr贸leo por canalizaci贸n de la liquidaci贸n del IVA, del Impuesto Especial de la Electricidad y del Impuesto Especial de Hidrocarburos, correspondientes a las facturas cuyo pago haya sido suspendido hasta que el consumidor las haya abonado de forma completa, o hayan transcurrido seis meses desde la finalizaci贸n del estado de alarma.

  1. Aplazamiento de deudas derivadas de declaraciones aduaneras (Art铆culo 52)

Se conceder谩 el aplazamiento del pago de la deuda aduanera y tributaria correspondiente a declaraciones aduaneras presentadas entre el 2 de abril y el 30 de mayo, con las siguientes condiciones:

  • El aplazamiento ser谩 de hasta seis meses desde la finalizaci贸n del plazo de ingreso.
  • No se devengar谩n intereses de demora durante los primeros tres meses del aplazamiento.
  • El importe de la deuda a aplazar debe ser superior a 100 euros e inferior a 30.000 euros.
  • El destinatario de la mercanc铆a importada sea persona o entidad con volumen de operaciones no superior a 6.010.121,04 euros en el a帽o 2019.
  • El aplazamiento no ser谩 de aplicaci贸n para aquellas entidades que liquiden las cuotas de IVA a la importaci贸n mediante el sistema de IVA diferido regulado en el art铆culo 167 Dos de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, del IVA.
  • Para la obtenci贸n del aplazamiento se exigir谩 la presentaci贸n de la correspondiente garant铆a por parte del importador la cual quedar谩 afecta al pago de la deuda aduanera y tributaria. En este sentido, se permite que dicha garant铆a sea la garant铆a de levante que normalmente presta el representante aduanero, en cuyo caso dicha garant铆a quedar谩 trabada hasta el momento en el que se abone por completo el importe de la deuda aduanera aplazada. No obstante lo anterior, la norma habilita a las autoridades aduaneras para que puedan abstenerse de exigir la garant铆a cuando, en base a la situaci贸n del deudor, se determine que eso podr铆a provocar dificultades graves de orden econ贸mico o social (de conformidad con el apartado 3 del art铆culo 112 del Reglamento (UE) n潞 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo de 9 de octubre de 2013 por el que se establece el c贸digo aduanero de la Uni贸n).
  • El aplazamiento se solicitar谩 en la propia declaraci贸n aduanera y la autorizaci贸n del aplazamiento se notificar谩 junto con la liquidaci贸n de la deuda aduanera, esto es, en el modelo 031.
  1. Suspensi贸n de plazos en el 谩mbito tributario de las Comunidades Aut贸nomas y de las Entidades Locales (Art. 53)

Se extiende el 谩mbito de aplicaci贸n de las medidas previstas en el art铆culo 33 del Real Decreto-Ley 8/2020, de 17 de marzo, a las actuaciones, tr谩mites y procedimientos realizados o tramitados por las Comunidades Aut贸nomas y las Entidades Locales, dentro del 谩mbito de aplicaci贸n de la LGT y sus reglamentos de desarrollo, siendo asimismo aplicable, en relaci贸n con estas 煤ltimas, a los procedimientos que se rijan por el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

  1. Ampliaci贸n del plazo para recurrir (DA octava)

Desde el 14 de marzo hasta el 30 de abril de 2020, se establecen las siguientes especialidades en relaci贸n con el plazo para interponer recursos de reposici贸n o reclamaciones econ贸mico-administrativas que se rijan por la LGT y sus reglamentos de desarrollo:

  • C贸mputo del plazo: empezar谩 a contarse desde el 30 de abril de 2020.
  • Aplicar谩 a:
  • Supuestos donde se hubiera iniciado el plazo de un mes para recurrir a contar desde el d铆a siguiente a la notificaci贸n del acto o resoluci贸n impugnada y no hubiese finalizado el citado plazo el 13 de marzo de 2020
  • Supuestos donde no se hubiere notificado todav铆a el acto administrativo o resoluci贸n objeto de recurso o reclamaci贸n.

Lo anterior ser谩 de aplicaci贸n tambi茅n a los recursos de reposici贸n y reclamaciones en el 谩mbito tributario de las Haciendas Locales.

  1. Aplicaci贸n del Real Decreto-Ley 8/2020, de 17 de marzo, a determinados procedimientos y actos (DA novena)

Estas modificaciones afectan a:

  • La ejecuci贸n de resoluciones de 贸rganos econ贸mico-administrativos: el periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de abril de 2020, no se computar谩 a efectos de la duraci贸n m谩xima del plazo de ejecuci贸n.
  • Plazos de prescripci贸n y caducidad: en el periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de abril de 2020 quedan suspendidos los plazos de prescripci贸n y caducidad de acciones y derechos de la normativa tributaria.
  • La aplicaci贸n de las medidas de los dos apartados anteriores resultar谩 de aplicaci贸n a los procedimientos, actuaciones y tr谩mites regulados por la LGT y sus Reglamentos de desarrollo realizados por:
  • La AEAT (Agencia Espa帽ola de Administraci贸n Tributaria).
  • El Ministerio de Hacienda (por ejemplo, los Tribunales Econ贸micos Administrativos).
  • Administraciones tributarias de las Comunidades Aut贸nomas.
  • Entidades Locales (tambi茅n a los procedimientos actuaciones y tr谩mites regidos por el TR de la Ley de Haciendas Locales).
  • La extensi贸n de la aplicaci贸n del art. 33 del RDL 8/2020 no s贸lo resultar谩 de aplicaci贸n a las deudas tributarias, sino tambi茅n, al resto de recursos de naturaleza p煤blica.
  1. Modificaci贸n de la exenci贸n del AJD introducida en el Real Decreto-Ley 8/2020 (Disposici贸n Final Primera. Diecinueve)

Con efectos desde la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 8/2020 (es decir, 18 de marzo de 2020), se modifica la disposici贸n final primera del mismo que estableci贸 la exenci贸n de la cuota gradual del AJD para las escrituras que formalicen novaciones de pr茅stamos y cr茅ditos hipotecarios con el objetivo esencial de precisar que la exenci贸n se limita a los supuestos regulados en sus art铆culos 7 a 16, referentes a la moratoria de deuda hipotecaria para la adquisici贸n de vivienda habitual.

  1. Disponibilidad de los planes de pensiones en caso de desempleo o cese de actividad derivados de la situaci贸n de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 (DA vig茅sima)

La Disposici贸n adicional vig茅sima regula el rescate de planes de pensiones en determinadas condiciones y sujeto a determinados requisitos.

A estos efectos, el apartado 3 de dicha DA se帽ala que el reembolso de derechos consolidados se har谩 efectivo a solicitud del part铆cipe, sujet谩ndose al r茅gimen fiscal establecido para las prestaciones de los planes de pensiones. Por tanto, no se regula ning煤n r茅gimen fiscal especial para estos supuestos.

Esta posibilidad de rescate se contempla igualmente para los asegurados de los planes de previsi贸n asegurados (PPA), planes de previsi贸n social empresarial y mutualidades de previsi贸n social a que se refiere el art铆culo 51 de la Ley del IRPF.

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