Nota de la Agencia Tributaria sobre interposici贸n de sociedades por personas f铆sicas

Se acaba de publicar una nota de la Agencia Tributaria sobre la interposici贸n de sociedades por personas f铆sicas, cuyo control ha estado muy presente en los Planes de inspecci贸n de los 煤ltimos a帽os.

La finalidad de la nota, adem谩s de proporcionar a contribuyentes y asesores las pautas para facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, es advertir a los contribuyentes de aquellas conductas que la Administraci贸n Tributaria considera contrarias al ordenamiento jur铆dico y que por tanto son susceptibles de regularizaci贸n.

Para la Agencia Tributaria, a煤n cuando el profesional puede elegir libremente la forma en la que desarrollar su actividad, esta elecci贸n no puede servir para amparar pr谩cticas tendentes a reducir de manera il铆cita su carga fiscal mediante la interposici贸n de sociedades con las que supuestamente se realiza la actividad.

 En resumen, la Agencia distingue varios supuestos que deben ser objeto de regularizaci贸n:

  1. En el caso en que la sociedad no disponga de los medios personales y materiales suficientes para realizar la actividad profesional, se estar铆a ante una mera interposici贸n formal de la sociedad en las relaciones comerciales o profesionales, lo que supondr铆a la regularizaci贸n de la situaci贸n por parte de la Agencia Tributaria acudiendo a la figura de la simulaci贸n (Art. 16 LGT).
  2. Si la sociedad dispone de los medios personales y materiales suficientes, el an谩lisis de la correcta tributaci贸n ir谩 dirigido a determinar la correcta valoraci贸n de las operaciones entre partes vinculadas de acuerdo al art铆culo 18 LIS. En el caso de una incorrecta valoraci贸n, la Agencia proceder谩 a su regularizaci贸n y sanci贸n en los casos en los que exista una il铆cita reducci贸n de la carga fiscal en alguna de las partes vinculadas.
  3. Menci贸n especial se hace en la nota al remansamiento de rentas en estructuras societarias y la localizaci贸n de una parte importante del patrimonio de los socios en sociedades de su titularidad. Seg煤n la nota de la Agencia, el objetivo de este comportamiento es la atenci贸n de las necesidades del socio por parte de la sociedad mediante la puesta a disposici贸n del mismo de determinados bienes (vivienda, medios de transporte, satisfacci贸n de gastos de mantenimiento y reparaciones, viajes, retribuci贸n de personal dom茅stico, etc 鈥). En este caso las conductas contrarias a la norma se concretan en la no imputaci贸n de renta en sede de la persona f铆sica, el registro de un gasto deducible en la sociedad y la deducci贸n de las cuotas de IVA soportadas en la adquisici贸n de bienes y servicios no afectos a la actividad empresarial o profesional. Estas conductas pueden llevar aparejadas contingencias regularizables en el IRPF, el IS, el IVA y el Impuesto sobre el Patrimonio.

En caso de duda, estamos a su disposici贸n para valorar los criterios a seguir que obviamente, ser谩n particulares y a estudiar, caso por caso.

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