Sobre la obligaci贸n de practicar retenci贸n o no en la distribuci贸n de dividendos parcialmente exentos

Partiendo de que cumpliendo los requisitos pertinentes, un dividendo puede tener derecho a exenci贸n por doble imposici贸n en el impuesto sobre sociedades pero integr谩ndose -con car谩cter general y a partir del presente ejercicio 2021- el 5% de su importe en la base imponible de la sociedad que lo recibe, cab铆a la duda de si deber铆a practicarse retenci贸n por esa parte del dividendo no exenta.

A esta cuesti贸n se le plante贸 a la Administraci贸n una consulta vinculante en los siguientes t茅rminos:

鈥淪i, en los supuestos en los que proceda aplicar la reducci贸n del 5% establecida en el apartado 10 del art铆culo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, la entidad pagadora de los mismos deber铆a practicar retenci贸n o no a cuenta del Impuesto sobre Sociedades; y, en su caso, si dicha retenci贸n tendr铆a como base la totalidad del dividendo repartido o s贸lo el 5% que quedar铆a sujeto a tributaci贸n鈥.

Una reciente consulta  vinculante (V1154-21) acaba de resolver esta importante cuesti贸n en el sentido de que la normativa establece que no existe dicha obligaci贸n respecto de los dividendos o participaciones en beneficios a los que resulte de aplicaci贸n el r茅gimen de exenci贸n para evitar la doble imposici贸n. Por lo que, cumpli茅ndose los requisitos previstos, los dividendos no estar谩n sujetos a retenci贸n o ingreso a cuenta en ning煤n tramo ni porcentaje.

Literalmente la respuesta es la siguiente:

鈥溾 respecto a la obligaci贸n de practicar retenci贸n, cabe se帽alar que el art铆culo 128 de la LIS establece que:

鈥1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este Impuesto, estar谩n obligadas a retener o a efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de aplicar los porcentajes de retenci贸n indicados en el apartado 6 de este art铆culo a la base de retenci贸n determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y formas que se establezcan.

(鈥)

4. Reglamentariamente se establecer谩n los supuestos en los que no existir谩 retenci贸n. En particular no se practicar谩 retenci贸n en:

(鈥)

d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del art铆culo 21 de esta Ley.

(鈥)鈥.

A su vez, el art铆culo 61 del Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, dispone que:

鈥淣o existir谩 obligaci贸n de retener ni de ingresar a cuenta respecto de:

(鈥)

p) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del art铆culo 21 de la Ley del Impuesto.

A efectos de lo dispuesto en esta letra, la entidad perceptora deber谩 comunicar a la entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el citado art铆culo. La comunicaci贸n contendr谩, adem谩s de los datos de identificaci贸n del perceptor, los documentos que justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos.

(鈥)鈥.

En relaci贸n con la obligaci贸n de practicar retenci贸n, de conformidad con lo previsto en la letra d) del art铆culo 128.4 de la LIS, no existir谩 obligaci贸n de retener respecto de los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del art铆culo 21 de la LIS por lo que, cumpli茅ndose los requisitos previstos en dicho precepto, anteriormente transcrito, los dividendos distribuidos a la entidad consultante no estar谩n sujetos a retenci贸n鈥.